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書審申報vs查帳申報vs會計師簽證申報各有何優缺點
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書審申報vs查帳申報vs會計師簽證申報各有何優缺點

我國營利事業所得稅的課徵方式有下列這幾種:

一、擴大書面審核申報:

係指營業收入及非營業收入合計不超過新台幣3,000萬元之中小企業,因帳務不健全及為免除國稅局查帳之困擾,縱使帳務結算後之純益率低於擴大書審純益率,亦同意在結算時同意調整純益率至擴大書審純益率(例:帳上純益率是2%,同意申報純益率為6%)。

優點:被調帳查核的機會較小,案件抽查比率約10%。

缺點:

  1. 收入金額大者稅賦相當可觀
  2. 營所稅率提高後,將面臨兩稅合一的稅制下,對於股東盈餘分配所須繳納綜合所得稅的稅務評估與作業問題
  3. 國稅局依法抽查企業帳簿證時,往往因帳簿記錄不全、憑證不足、或記載不符規定而核定補繳稅款,金額反而較依法結算申報應繳納之稅額高出很多。

注意:

  1. 公司提供給事務所記帳的憑證,事務所是否都予以入帳。曾聽聞有些事務所以較低記帳費吸引客戶後,僅以營業稅申報金額調整後,直接以書面純益率入帳,所給予進銷憑證則完全沒入帳。

  2. 每年是否都將傳票及憑證完整交還客戶。雖然說書面查帳機率低,但真不幸被抽核,只要帳冊齊全還是可以提供給國稅局查核。但有些事務所入帳後,每年度均未將憑證貼在傳票後面,也未將帳冊印出,歸還給客戶的東西只有進銷憑證,這種情形以後是完全無法被查核的。

  3. 羊毛出在羊身上。在開放記帳士執照後,記帳價格殺得愈來愈凶,且都已到了見骨的情形。客戶在詢問記帳費價格時,若事務所只問「是否書審申報?」,就給予非常優惠價格,其實是非常不合理的。請客戶自行思考,一間具規模的事務所,要辦公室租金、薪資、軟體維護等非常多的固定開銷,再者,每位記帳人員均有自已負責的客戶,上班時間完全standby回覆客戶的問題。記帳這樣的業務是非常勞力密集的,假設一個月記帳費800元、1000元的,那麼,記帳人員需要接幾家客戶才能cover事務所聘請他的成本?一位記帳人員,若以最低薪資來算,每月除了薪資再加上其他成本(如獎金、福利、勞健保等),其實所費不玆。所以,千萬記住!羊毛出在羊身上的道理,以低記帳費換來的可能是讓人覺得非常不舒服的服務!

延伸閱讀:名家觀點/擴大書審稅制該檢討了

二、查帳申報:

全年營業收入三仟萬以上,就平時記載帳冊憑證先自行計算所得及繳交稅款後,接受國稅局調帳查核決定調整增補稅款。

優點:可核實課說,虧損就不用繳稅。

缺點:公司須將帳證準備齊全,以供稅捐稽徵機關調查,如果會計人員不熟悉稅法,可能因疏忽導致補稅送罰的後果。

三、會計師簽證申報:

全年營業收入三仟萬以上,委任會計師查核簽證

  1. 平時記帳有經過專業人員輔導,己經有較詳細成本記錄,收支正確。 

  2. 憑證可供查對。 

  3. 每年結算,必須委託會計師簽證做成簽證報告書及備有查核記錄。

  4. 公司內部訂有監控商品含材料(進銷存)及人事等管理制度。並依上列所述之規定,於報表”帳列數”做適當之調整得知”申報數”後出具報告,並填具結算申報書申報。


優點:
  1. 藉由會計師運用規劃與指導,善用合法的節稅管道,避免繳交不合理的稅負。

  2. 採會計師簽證申報者,交際費支出可列支限額較一般申報高,以減輕稅負

  3. 前十年虧損可於獲利年度自當年度純益額中扣除後,再行核課(虧損及扣除年度均經會計師簽證),達到節稅效果。

  4. 課稅所得額以原申報數為準計算未分配盈餘,所以國稅局抽查後調整的課稅所得額,不再另外加徵10%未分配盈餘稅。依據所得稅法第66條之9規定,未分配盈餘之計算,如於申報尚未經稽徵機關核定者,得以申報收計算之,其後核定調整時,稽徵機關應依第100條規定辦理。而會計師查核簽證申報之案件,應以納稅義務人申數為準計算。故常見未分配盈餘補稅案件均為原始申報採查帳方式,而日後經稽徵機關依核定調整數加徵10%稅款。 

  5. 採會計師簽證申報者,係提供會計師查核工作底稿供稽徵機關審查,故需 提示資料較少,且由會計師直接對國稅局審查人員提出解釋與補充說明,以避免徵納雙方認定差異。

缺點:簽證費用較高。

因此,規模較小,營業額較低,帳證較不齊全,可採用擴大書面審核;規模較大,營業額較高,帳證齊全,則採用查帳申報;倘營業額已逾新台幣1億元以上,則採用會計師簽證。所以如果公司是已註冊登記,但尚在建廠籌備還未營運,沒有營業收入的話,建議尚不需請會計師出財報。


發表日期2009/3/5 11:49
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記帳代理人盜用營業人未開之發票,營業人一併受罰的案例
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記帳代理人盜用營業人未開之發票,營業人一併受罰的案例

財政部臺北國稅局表示,依稅法規定,營業人有誠實申報銷售額及報繳營業稅之義務,如委託會計師或記帳業者代為處理營業稅申報事宜,則與受託人負同一故意過失責任,故營業人於委託申報營業稅後,應索取繳稅收據及營業稅申報書等資料,並檢視代理申報內容是否與帳證相符,以免被補稅及處罰

該局表示,營業人委託他人處理營業稅及各項會計事務,受託人(即記帳報稅代理人)卻基於意圖為自己不法所有之概括犯意,在未經委託人之同意或授權,擅自以其他營業人名義購買之統一發票或利用其他營業人當期未開立或賸餘之統一發票開立予委託人,供作進項憑證扣抵銷項稅額,嗣因無進貨及銷貨事實,除經該局補徵營業稅款,並處以漏稅罰。該等營業人復查主張全案係因遭他人盜開統一發票浮報銷售額,導致欠稅,其係無辜受害者等由,請該局撤銷原處分。經該局復查及財政部訴願決定,均維持原處分

該局進一步指出,依民法第103條第1項規定,「代理人於代理權限內,以本人名義所為之意思表示,直接對本人發生效力。」及同法第544條規定,「受任人因處理委任事務有過失,或因逾越權限之行為所生之損害,對於委任人應負賠償之責。」,營業人不得以其與該記帳業者之私權關係,而免其行政罰之責任。 該局呼籲,營業人應慎選委託會計師或記帳業者代為處理帳務,避免因受託人之故意或過失,而遭受補稅及處罰。

(聯絡人:法務一科陳稽核;電話2311-3711分機1851)


發表日期2015/11/27 12:06
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書審申報之「帳載」與「營業稅申報」之進項有顯著差距者,列為選案對象!
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書審申報之「帳載」與「營業稅申報」之進項有顯著差距者,列為選案對象!

   財政部臺北國稅局表示,為簡化稽徵作業,推行便民服務,特訂定營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點(以下簡稱實施要點),舉凡全年營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣3,000萬元以下,其年度結算申報,書表齊全,自行依法調整之「純益率」在各業標準以上並於申報期限截止前繳清稅款,同時排除實施要點8所列舉業別之營利事業,可就其申報案件予以書面審核。

  應特別注意的是:營利事業採用擴大書審方式辦理所得稅結算申報時,若因進項憑證不足或因實際營業項目與申報行業代號不符產生適用行業代號等異常情事,將被稽徵機關列為選案查核之對象。

  該局說明,依擴大書面審核方式辦理結算申報之營利事業,需符合實施要點所訂營業收入金額及特定業別等適用條件,且其帳載結算事項依營利事業所得稅查核準則第2條第2項規定,自行依法調整後之純益率如高於擴大書審同業標準,應按較高之純益率申報,否則稅捐稽徵機關於書面審核時,對不合規定部分仍不予認列。

  該局指出,不動產租賃業者甲君103年度營利事業所得稅結算申報案,全年營業收入淨額及非營業收入合計約新臺幣1,500萬元,該業者以不動產投資開發、興建及租售為申報行業代號,並依擴大書面審核方式按純益率10%計算課稅所得額為150萬元惟該公司帳載成本及費用憑證,與營業稅申報進項扣抵稅額之憑證金額有顯著差距,另發現該業者係以自有房屋出租及轉租為主,非屬不動產開發、興建及租售業別,且全年營業收入淨額及非營業收入合計已超過新臺幣1,000萬元,不適用實施要點書面審核之規定,經選案查核,因帳證不全,無法提示,改按實際經營行業別「不動產租賃」純益率33%,核定補徵58萬餘元稅款

  該局呼籲,營利事業如採用擴大書面審核方式申報,仍應依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法規定,依法設置帳簿記載並取得、給予及保存憑證,同時應申報正確行業代號,以避免異常遭選案查核,並減少徵納雙方困擾及節省稽徵成本。 (聯絡人:中北稽徵所詹股長;電話2502-4181分機210)


發表日期7/29 15:03
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