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書審申報之「帳載」與「營業稅申報」之進項有顯著差距者，列為選案對象！
#1
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書審申報之「帳載」與「營業稅申報」之進項有顯著差距者，列為選案對象！

 　　財政部臺北國稅局表示，為簡化稽徵作業，推行便民服務，特訂定營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點（以下簡稱實施要點），舉凡全年營業收入淨額及非營業收入合計在新臺幣3,000萬元以下，其年度結算申報，書表齊全，自行依法調整之「純益率」在各業標準以上並於申報期限截止前繳清稅款，同時排除實施要點8所列舉業別之營利事業，可就其申報案件予以書面審核。

　　應特別注意的是：營利事業採用擴大書審方式辦理所得稅結算申報時，若因進項憑證不足或因實際營業項目與申報行業代號不符產生適用行業代號等異常情事，將被稽徵機關列為選案查核之對象。

　　該局說明，依擴大書面審核方式辦理結算申報之營利事業，需符合實施要點所訂營業收入金額及特定業別等適用條件，且其帳載結算事項依營利事業所得稅查核準則第2條第2項規定，自行依法調整後之純益率如高於擴大書審同業標準，應按較高之純益率申報，否則稅捐稽徵機關於書面審核時，對不合規定部分仍不予認列。

　　該局指出，不動產租賃業者甲君103年度營利事業所得稅結算申報案，全年營業收入淨額及非營業收入合計約新臺幣1,500萬元，該業者以不動產投資開發、興建及租售為申報行業代號，並依擴大書面審核方式按純益率10%計算課稅所得額為150萬元，惟該公司帳載成本及費用憑證，與營業稅申報進項扣抵稅額之憑證金額有顯著差距，另發現該業者係以自有房屋出租及轉租為主，非屬不動產開發、興建及租售業別，且全年營業收入淨額及非營業收入合計已超過新臺幣1,000萬元，不適用實施要點書面審核之規定，經選案查核，因帳證不全，無法提示，改按實際經營行業別「不動產租賃」純益率33%，核定補徵58萬餘元稅款。

　　該局呼籲，營利事業如採用擴大書面審核方式申報，仍應依稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法規定，依法設置帳簿記載並取得、給予及保存憑證，同時應申報正確行業代號，以避免異常遭選案查核，並減少徵納雙方困擾及節省稽徵成本。 （聯絡人：中北稽徵所詹股長；電話2502-4181分機210）


2016/7/29 15:03
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Bestcheng
只有投資型保單才有課稅問題？
#2
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可不要以為只有投資型保單才有課稅問題！

文/盧志高 | 2008.03.01 (月刊)

事實上，遭到稅捐稽徵機關補稅的保險案例，從來就不限僅於投資型保單。傳統壽險、年金險和投資型壽險一樣，只要涉及逃漏遺贈稅，都有可能被稅捐機關列為重點查核的範圍。

而且更值得注意的是，相關保險案例只要一經稅捐機關核定補徵遺贈稅，即使民眾向行政法院上訴或向財政部申訴，通常仍絕少能有成功翻盤的機會，民眾最後還是得乖乖補稅及繳納罰金，才能了事。

傳統壽險、年金險遭課稅案例更多

因為根據高等行政法院及財政部相關的判決或決定案件統計，除了健康險及意外險，因為被保險人及受益人通常為同1人，沒有出現被核定課稅的問題之外，包括傳統壽險（包括終身壽險及養老壽險）、年金險（包括即期年險及遞延年金）及投資型壽險，都榜上有名。

以92~96年的案例來看，經高等行政法院判決的保險課稅案件共有16件。其中，只有4件與投資型壽險有關，7件與年金險有關，與傳統壽險有關的則為5件（4件終身壽險及1件養老壽險）。

經由財政部訴願決定的保險課稅案件則有10件（有2件為同時涉及傳統壽險或年金險與投資型壽險的案例，所以仍算10件），並且仍以傳統壽險及年金險居多。但與高等行政法院判決案例不同的是，這些案例都是採取躉繳的方式。

只要金額夠大，未必限於躉繳案件

值得注意的是，經高等行政法院判決的16件保險課稅案例中，僅4件採取均躉繳方式；而經財政部訴願決定的10件保險課稅案例中，則是全部都採取躉繳方式。這顯示即使不是躉繳的案件，只要金額夠大，一樣會被列為查核範圍。

而這些案例最後都由稅捐機關取得勝利。

綜合高等行政法院的相關判決，不難發現，會被稅捐機關盯上的非投資型保險課稅案件，除了通常具有高保額的特性外，其實還大多有死前投保（或重病投保）、變相贈與（變更受益人）、舉債投保等情況。而稅捐機關在秉持實質課稅的原則下，投保動機自然也是稅捐機關據以判斷是否課稅的重要依據。

以下是3件前述較為典型的非投資型保險課稅案例：

案例1死前投保（或病重投保）

（1）事實概要：

原告父親於88年4月24日死亡，原告與其他繼承人依規定於88年6月1日辦理遺產稅申報，列報遺產總額1,755萬3,829元，遺產淨額435萬3,829元，經所屬羅東稽徵所初查，將被繼承人於死亡前9日的躉繳年金保險保費1,050萬300元併計其遺產總額，核定遺產總額2,805萬4,129元，遺產淨額1,485萬4,129元，應納稅額為260萬5,073元。

（2）兩造爭點：

被告將被繼承人於死亡前9日的躉繳年金保險保費併計其遺產總額，並核定遺產總額、遺產淨額、應納稅額，是否有據？

（3）判決結果節錄：

按租稅法所重視者，應為足以表徵納稅能力的經濟事實，而非其外觀形式的法律行為，故在解釋適用稅法時，所應根據者為經濟事實，不僅止於形式上的公平，應就實質上經濟利益的享受者予以課稅，始符實質課稅及公平課稅原則。

利用避稅行為以取得租稅利益，其私法上的效果，依契約自由原則，仍應予尊重，但在稅法上，則應依實質負擔能力予以調整。蓋避稅行為，本質上為脫法行為，而稅法屬強行法，故具有不可規避性。

本件被繼承人生前投保鉅額保險並支付巨額保費，依其投保動機、時程、金額及健康狀況判斷，足以顯示係規劃以脫法行為規避遺產稅的強制規定；被告將被繼承人躉繳的保險費併計其遺產總額，以課徵遺產稅，其核課行為符合實質課稅原則，於法並無不合。原告訴請撤銷，為無理由，應予駁回。

案例2變相贈與（變更受益人）

（1）事實概要：

稅捐機關於辦理86年度綜所稅個案調查時，發現原告於83年7月14日，將其所投保5年年金養老保險的年金紅利及滿期受益人，變更為其子，其於同年11月4日滿期時，將該保險給付1,074萬8,202元直接匯款存入其子銀行帳戶，涉有贈與情事，且已超過贈與稅免稅額，原告未依限辦理贈與稅申報，乃連同原告83年前次贈與84萬元，核定贈與總額為1,158萬8,202元，淨額為1,113萬8,202元，應納稅額為251萬3,120元，並按核定應納稅額加處1倍的罰鍰，計251萬3,120元。

（2）兩造爭點：

原告變更受益人的行為，是否符合遺贈稅法所謂的贈與行為？

（3）判決結果節錄：

原告為系爭保險契約原來的年金受益人及期滿受益人，其給付請求權為有財產價值的權利，屬遺贈稅法所指的財產。

原告於保險人給付前變更保險契約的約定，將年金紅利及滿期給付受益人變更為其子，固屬原告依保險契約條款行使的權利，但其行使契約權利，既係將自己財產價值的權利無償讓與他人，已符合法定的贈與要件。

其次，按「民法所謂自己的財產，不以現在屬於自己的財產為限，將來可屬自己財產，亦包含在內。」

本件原告本有受領系爭年金紅利及於契約期滿時受領滿期金的權利，尚未到期的年金紅利及滿期金則屬將來可屬於原告的財產，即為原告自己的財產，原告既將其無償移轉予其子，其子並於「變更年金紅利受益人」處蓋有印鑑章，符合遺贈稅法規定的贈與構成要件，被告予以課徵贈與稅並無不合。

本件保險以原告為要保人、被保險人及受益人，嗣原告於期滿前將受益人變更為其子，其子也於同年取得保險給付，依遺贈稅法規定，原告自有申報義務；然原告卻未依限辦理贈與稅申報，縱非故意，難謂無過失。

本件贈與財產總值已超過贈與稅免稅額，並未依遺贈稅法規定，於贈與行為發生後30日向被告機關辦理申報，原告聲請撤銷原處分及訴願決定，為無理由，應予駁回。

案例3舉債投保

（1）事實概要：

被繼承人於88年透過向銀行借款，以躉繳方式投保7筆終身壽險，指定身故保險金受益人為其子及其女等5人，保險金額合計2,095萬元，保險費合計2,944萬7,949元。被繼承人身故後，稅捐機關依實質課稅原則，將上開躉繳保費認列為被繼承人遺產，併計遺產總額課稅。

（2）兩造爭點：

被繼承人投保至其身故已逾3年餘，並非臨死前投保，依保險法及遺贈稅法規定，被繼承人死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額，應不計入遺產課稅。

（3）判決結果節錄：

被繼承人生前向銀行舉債，以躉繳方式投保終身壽險，躉繳保險費約為保險金額的1.4倍，投保原因為「稅賦規劃」，目的為「節稅」，明顯有違社會常情及保險的立法意旨。

其次，被繼承人為投保舉債，借款利息每月將近20萬元，被繼承人死亡後，保險公司給付的保險金共計3,273萬185元（投保第4年的解約金3,063萬5,185元＋被繼承人第4年生存保險金209萬5,000元），其繼承人隨即按各自受益比例，分別匯款清償上開借款本息，截至清償日止，所支出的借款本息高達3,716萬4,150元，遠較保險公司給付的保險金額多443萬3,965元（3,716萬4,150元－3,273萬185元），有違社會常理。

上開舉債投保行為欠缺與經濟實質的相當性，僅係基於減輕稅捐負擔目的，所進行的非常規交易安排，與保險法及遺贈稅法規定保險給付不計入遺產總額的立法意旨均不符，且有違保險的終極目的。

被繼承人本無負債，又有鉅額財產逾1億3,800萬元，應無以舉債方式投保之理。況其投保年齡及投保金額亦均已逾網路上公告的投保年齡上限（74歲）及最高投保金額（2,000萬元）等限制，已違規投保。其繼承人亦無因被繼承人死亡而失去經濟來源使生活陷入困境之虞。

原告主張均不足採，被告就躉繳保險費部分，列入遺產總額課徵遺產稅，核無違誤，復查決定及訴願決定就此部分遞予維持，亦無不合，原告仍執前詞訴請將此部分撤銷，為無理由，應予駁回。

切勿自掘節稅陷阱

由此可知，面對非投資型保險課稅案件時，稅捐機關或行政法院基本上都採取下列見解：

1.保險原意係為保障被保險人因不可預料，或不可抗力事故發生時，對其遺族生活造成的衝擊。

2.保險給付不計入遺產總額的立法意旨，係考量被繼承人為保障並避免其家人因其死亡失去經濟來源，使生活限於困境，故予以免徵遺產稅，並非鼓勵或容讓一般人利用此方式任意規避原應負擔的遺產稅負。

因此，不論民眾要購買何種保單，當保額較高時，最好先自行評估是否有前述情形？否則勢必形同自掘陷阱，萬一節稅、避稅不成，還要多繳1筆罰金，那可就划不來了。

資料來源：現代保險新聞網


2016/7/29 14:47
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記帳代理人盜用營業人未開之發票，營業人一併受罰的案例
#3
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記帳代理人盜用營業人未開之發票，營業人一併受罰的案例

財政部臺北國稅局表示，依稅法規定，營業人有誠實申報銷售額及報繳營業稅之義務，如委託會計師或記帳業者代為處理營業稅申報事宜，則與受託人負同一故意過失責任，故營業人於委託申報營業稅後，應索取繳稅收據及營業稅申報書等資料，並檢視代理申報內容是否與帳證相符，以免被補稅及處罰。

該局表示，營業人委託他人處理營業稅及各項會計事務，受託人(即記帳報稅代理人)卻基於意圖為自己不法所有之概括犯意，在未經委託人之同意或授權，擅自以其他營業人名義購買之統一發票或利用其他營業人當期未開立或賸餘之統一發票開立予委託人，供作進項憑證扣抵銷項稅額，嗣因無進貨及銷貨事實，除經該局補徵營業稅款，並處以漏稅罰。該等營業人復查主張全案係因遭他人盜開統一發票浮報銷售額，導致欠稅，其係無辜受害者等由，請該局撤銷原處分。經該局復查及財政部訴願決定，均維持原處分。

該局進一步指出，依民法第103條第1項規定，「代理人於代理權限內，以本人名義所為之意思表示，直接對本人發生效力。」及同法第544條規定，「受任人因處理委任事務有過失，或因逾越權限之行為所生之損害，對於委任人應負賠償之責。」，營業人不得以其與該記帳業者之私權關係，而免其行政罰之責任。 該局呼籲，營業人應慎選委託會計師或記帳業者代為處理帳務，避免因受託人之故意或過失，而遭受補稅及處罰。

（聯絡人：法務一科陳稽核；電話2311-3711分機1851）


2015/11/27 12:06
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「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」自104年1月1日實施
#4
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財政部表示，為保障人民遷徙自由權利並兼顧稅捐債權之公共利益，該部訂定發布「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」(以下稱本規範)，並自104年1月1日生效。

財政部說明，依稅捐稽徵法第24條第3項規定，在中華民國境內居住之個人或在中華民國境內之營利事業欠繳已確定之稅捐及罰鍰，金額單計或合計個人在新臺幣(下同)100萬元以上、營利事業在200萬元以上者；其在行政救濟程序終結前，個人在150萬元以上、營利事業在300萬元以上者，該部得函請入出國管理機關限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境。考量上開規定係裁量性規定，對於具體個案，除欠繳金額外，尚應審酌有無限制出境之必要，為使各稅捐稽徵機關有一致、客觀之準據，特訂定本規範。

本規範104年1月1日實施後，稅捐稽徵機關辦理限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境案件，除欠繳稅捐達稅捐稽徵法第24條第3項規定得限制出境金額標準外，尚應分別按個人、營利事業之已確定欠繳金額、未確定欠繳金額，區分3級距分級適用限制出境條件，審酌條件包含出國頻繁、長期滯留國外、行蹤不明、隱匿或處分財產，有規避稅捐執行之虞、非屬正常營業之營利事業等；符合限制出境條件者，稅捐稽徵機關始報該部函請入出國管理機關限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境。又為免滋生爭議，本規範就上開各名詞之具體內容均有明確之定義(如附件)。

財政部進一步說明，欠稅人或欠稅營利事業負責人於本規範104年1月1日生效日仍受限制出境處分者，不論該限制出境處分是否經行政救濟確定，均有本規範之適用，經稅捐稽徵機關依本規範審酌已無限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境之必要者，應報該部解除其出境限制，各稅捐稽徵機關至遲應於104年1月31日前完成解除出境限制作業。

財政部指出，本規範之實施，可兼顧稅捐保全之公共利益，對於人民遷徙自由之權利將更有保障，有助於提升我國國際人權形象，並與國際人權保障接軌。

新聞稿聯絡人：梁科長真榆 聯絡電話：02-23228193

中華民國104年3月3日星期二 Mar. 3, 2015 Tue.

4千2百餘人不符合104年1月1日實施之「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」，解除其出境限制

財政部表示，為保障人民遷徙自由權利並兼顧稅捐債權之公共利益，該部訂定發布「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」(以下稱本規範)，並自104年1月1日生效。

財政部說明，本規範104年1月1日實施後，稅捐稽徵機關辦理限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境案件，除欠繳稅捐達稅捐稽徵法第24條第3項規定得限制出境金額標準外，尚應分別按個人、營利事業之已確定欠繳金額、未確定欠繳金額，區分3級距分級適用限制出境條件，審酌條件包含出國頻繁、長期滯留國外、行蹤不明、隱匿或處分財產，有規避稅捐執行之虞、非屬正常營業之營利事業等，符合限制出境條件者，稅捐稽徵機關始報該部函請入出國管理機關限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境。又為免滋生爭議，本規範就上開各名詞之具體內容均有明確之定義(如附件)。

財政部進一步說明，欠稅人或欠稅營利事業負責人於本規範104年1月1日生效日仍受限制出境處分者，不論該限制出境處分是否經行政救濟確定，均有本規範之適用，經統計截至104年1月1日仍受限制出境人數6,150人，經稅捐稽徵機關審酌與本規範不符報該部解除出境限制人數4,273人，解除比率約近7成。

財政部指出，本規範之實施，可兼顧稅捐保全之公共利益，對於人民遷徙自由之權利將更有保障，有助於提升我國國際人權形象，並與國際人權保障接軌。

聞稿聯絡人：梁科長真榆 聯絡電話：02-23228193


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2014/12/31 17:36
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哪些公司行號可以申請「免用統一發票」？
#5
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  1. 農產品批發市場之承銷人。(營§23)
  2. 銷售農產品之小規模營業人。(營§23)
  3. 小規模營業人。(營§23)及(財政部75/07/12台財稅第7526254號函)
  4. 視障經營之按摩業。(營§23)
  5. 理髮業。(營施§10)
  6. 沐浴業。(營施§10)
  7. 計程車業。(營施§10)
  8. 大眾化餐飲店。如豆漿店、冰果店、甜食館、麵食館、自助餐、排骨飯、便當及餐盒，但主管稽徵機關得視其營業性質及經營規模，具有使用統一發票能力者，核定其使用統一發票。(財政部89/05/03台財稅第890452799號函)
  9. 電動玩具遊樂場所。(財政部89/05/03台財稅第890452799號函)
  10. 糧食品零售業。稻米、麵粉、小麥、大麥、米粉、麵類（包括麵乾、麵條等）、豆類、落花生、高梁、甘薯、甘薯簽、甘薯澱粉、大麥片、糕粉等零售業。(財政部89/05/03台財稅第890452799號函)
  11. 攤販。(財政部89/05/03台財稅第890452799號函)
  12. 其他屬季節性之行業，其交易零星者。(財政部89/05/03台財稅第890452799號函)
  13. 腳踏車機車保管業。(財政部75/09/12台財稅第7566119號函)
  14. 非營利之事業機關團體組織主辦戲劇等活動。(財政部77/11/09台財稅第770520444號函)
  15. 銷售公益彩券之營業人。（財政部91/09/05台財稅字第0910454984號令）
  16. 自行車出租業。（財政部98/03/09台財稅字第09700566180號令）
  17. 承包各級學校營養午餐業。（財政部100/04/29台財稅字第10000122850號令）

2014/12/29 12:18
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公告104年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額及課稅級距金額
#6
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　　財政部公告104年度綜合所得稅及所得基本稅額相關依法應按物價指數上漲程度調整項目之金額(詳附表)，各該項目金額調整說明如下：
　　綜合所得稅標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距金額，依103年6月4日修正公布所得稅法第5條及第17條規定，標準扣除額自79,000元調高為90,000元(有配偶者加倍扣除)、薪資所得特別扣除額及身心障礙特別扣除額分別自108,000元調高為128,000元；至課稅級距金額部分，則增加綜合所得淨額超過1,000萬元部分，適用45%稅率的級距(第6級距)。
　　另綜合所得稅免稅額、第1至第5級課稅級距金額、退職所得定額免稅金額及所得基本稅額相關免稅額，因104年度適用的平均消費者物價指數較上次調整年度的指數上漲累計未達應行調整標準，故免予調整。
　　財政部進一步說明，上述104年度各項金額，納稅義務人於105年辦理104年度綜合所得稅結算申報時適用。

[附104年度綜合所得稅及所得基本稅額相關免稅額、扣除額及課稅級距金額一覽表]

新聞稿聯絡人：吳科長君泰
聯絡電話：23228122


附件:

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2014/12/16 15:49
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營利事業沒收定金應列入其他收入申報課稅
#7
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南區國稅局表示，營利事業與他方訂約並受有他方定金，嗣因契約可歸責於付定金當事人之事由，致不能履行時，所沒收之定金，屬營利事業之收入，應於沒收年度，列入其他收入申報課稅。

該局說明，甲公司98年度營利事業所得稅結算申報，經國稅局查得其沒收乙公司給付之定金500萬餘元，短漏報其他收入500萬餘元，除補徵稅額外，並裁處罰鍰。甲公司不服，主張其與乙公司訂定石材買賣合約，乙公司預付貨款500萬餘元，惟嗣後乙公司無法履約，其沒收該款項，乙公司對此有所爭執已提起民事訴訟請求返還，須待法院判決或雙方和解始能認定其利得為由。循序提起行政訴訟，經行政法院判決甲公司敗訴。

行政法院判決理由指出，按定金係指契約當事人之一方以確保契約之履行或擔保契約之成立為目的，交付他方之金錢或其他替代物。經查系爭石材買賣合約係屬繼續性之石材供應契約，系爭預付款項俟最後1期請款時始得以扣除之約定，可見其具有擔保契約始終履行之目的，應具有定金之性質。本件乙公司違反石材買賣合約及甲公司行使沒收500萬餘元定金之事實，既發生於98年度，應認甲公司因可歸責於乙公司之事由，行使沒收定金之權利，並於98年度取得該沒收定金之收入，國稅局核定甲公司短漏報其他收入500萬餘元及裁處罰鍰，並無不合，乃判決甲公司敗訴。

該局提醒，營利事業因可歸責於給付定金之當事人事由，而沒收定金，縱付定金之一方提起返還訴訟，仍應於沒收年度列入其他收入申報課稅，以免遭補稅處罰。

新聞稿聯絡人：法務一科楊稽核　06-2298068


2014/12/4 10:19
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營業人捐贈物資，應如何開立統一發票？
#8
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秋去冬來，天氣漸漸轉冷，社會富有愛心之人士，亦相繼展開舉辦寒冬送暖慈善活動，南區國稅局提醒營業人，捐贈民生物資與街頭遊民或相關社褔團體、組織等，營業稅之課徵及開立統一發票等相關問題，務請多加注意，依法辦理，讓愛心發揮得更完美。

國稅局表示，營業人捐贈其產製、進口、購買之貨物，無償移轉他人所有者，依加值型及非加值型營業稅法第3條第3項第1款規定視為銷售貨物，應依法開立統一發票及報繳營業稅。但依營業人購入該貨物目的或用途之不同，有關營業稅課徵及開立統一發票處理方式有下列二種：

  1. 營業人購入貨物時已決定供作捐贈使用，並以捐贈有關科目列帳，其購入該項貨物所支付之進項稅額，已依照不得申報扣抵銷項稅額之規定未申報扣抵者，可免視為銷售貨物，並免開立統一發票。

  2. 營業人以其自行產製、進口、購買之貨物，原非供捐贈使用，係以進貨或有關損費科目列帳，其購買時所支付之進項稅額並已申報扣抵銷項稅額者，應於轉作捐贈使用時，視為銷售貨物，按時價開立統一發票。

該局特別提醒，營業人於轉供捐贈使用視為銷售之貨物，按時價自行開立之統一發票扣抵聯所載明之稅額，係不得申報扣抵銷項稅額，應由營業人於開立統一發票後自行將扣抵聯截角或加蓋戳記作廢，請營業人留意依規定辦理，以維護自身權益，又可行善為樂。

新聞稿聯絡人：法務一科蘇稽核 06-2298067


2014/11/21 10:29
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103年5月30日立法院三讀通用_商業會計法修正條文對照表
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商業會計法增訂第二十八條之一、第二十八條之二、第四十一條之一及第四十一條之二條文；刪除第六十三條條文；並修正第十一條至第十三條、第二十條、第二十二條、第二十三條、第四章章名、第二十七條、第二十八條、第二十九條、第三十一條、第六章章名、第四十一條、第四十二條至第四十七條、第四十九條至第五十三條、第五十五條、第五十七條至第六十一條、第六十五條及第八十三條條文

修正條文

現行條文

說明

第十一條 凡商業之資產、負債、權益、收益及費損發生增減變化之事項，稱為會計事項。

會計事項涉及商業本身以外之人，而與之發生權責關係者，為對外會計事項；不涉及商業本身以外之人者，為內部會計事項。

會計事項之記錄，應用雙式簿記方法為之。

第十一條 凡商業之資產、負債或業主權益發生增減變化之事項，稱為會計事項。

會計事項涉及商業本身以外之人，而與之發生權責關係者，為對外會計事項；不涉及商業本身以外之人者，為內部會計事項。

會計事項之記錄，應用雙式簿記方法為之。

第一項參考國際會計準則用語，將「業主權益」修正為「權益」。另參考國際會計準則「財務報表編製及表達之架構」規定，構成財務報表會計要素主要內容，除資產、負債及權益外，尚包含「收益」及「費損」，爰予增列。

第十二條 商業得依其實際業務情形、會計事務之性質、內部控制及管理上之需要，訂定其會計制度。

第十二條 中央主管機關得訂定商業通用會計制度規範。

同性質之商業，得由同業公會訂定其業別之會計制度規範，報請中央主管機關備查。

商業得依其實際業務情形、會計事務之性質、內部控制及管理上之需要，訂定其會計制度。

一、現行商業通用會計制度之內容，包括簿記組織、會計憑證、會計帳簿、會計項目、財務報表及會計事務處理程序等。鑒於商業會計法及商業會計處理準則已定有相關規範，爰刪除現行條文第一項。

二、實務上未有任何同業公會，有自訂會計制度報請中央主管機備查者，為符實際，爰刪除現行條文第二項。

三、現行條文第三項移列為本條條文，內容未修正。

第十三條 會計憑證、會計項目、會計帳簿及財務報表，其名稱、格式及財務報表編製方法等有關規定之商業會計處理準則，由中央主管機關定之。

第十三條 商業通用之會計憑證、會計科目、帳簿及財務報表，其名稱、格式及財務報表編製方法等有關規定之商業會計處理準則，由中央主管機關定之。

參考國際會計準則用語，將「會計科目」修正為「會計項目」，並將「帳簿」修正為「會計帳簿」。

第二十條 會計帳簿分下列二類：

一、序時帳簿：以會計事項發生之時序為主而為記錄者。

二、分類帳簿：以會計事項歸屬之會計項目為主而記錄者。

第二十條 會計帳簿分下列二類：

一、序時帳簿：以會計事項發生之時序為主而為記錄者。

二、分類帳簿：以會計事項歸屬之會計科目為主而記錄者。

將「會計科目」修正為「會計項目」，理由同修正條文第十三條之說明。

第二十二條 分類帳簿分下列二種：

一、總分類帳簿：為記載各統馭會計項目而設者。

二、明細分類帳簿：為記載各統馭會計項目之明細項目而設者。

第二十二條 分類帳簿分下列二種：

一、總分類帳簿：為記載各統馭科目而設者。

二、明細分類帳簿：為記載各統馭科目之明細科目而設者。

將「科目」修正為「會計項目」，理由同修正條文第十三條之說明。

第二十三條 商業必須設置之會計帳簿，為普通序時帳簿及總分類帳簿。製造業或營業範圍較大者，並得設置記錄成本之帳簿，或必要之特種序時帳簿及各種明細分類帳簿。但其會計制度健全，使用總分類帳會計項目日計表者，得免設普通序時帳簿。

第二十三條 商業必須設置之會計帳簿，為普通序時帳簿及總分類帳簿。製造業或營業範圍較大者，並得設置記錄成本之帳簿，或必要之特種序時帳簿及各種明細分類帳簿。但其會計制度健全，使用總分類帳科目日計表者，得免設普通序時帳簿。

將「科目」修正為「會計項目」，理由同修正條文第十三條之說明。

第四章 財務報表

第四章 會計科目及財務報表

本章刪除第二十七條有關會計科目之規定，爰配合修正章名。

第二十七條 會計項目應按財務報表之要素適當分類，商業得視實際需要增減之。

第二十七條 會計科目，除法律另有規定外，分下列九類：

一、資產類：指流動資產、基金及長期投資、固定資產、遞耗資產、無形資產、其他資產等項。

二、負債類：指流動負債、長期負債、其他負債等項。

三、業主權益類：指資本或股本、公積、盈虧等項。

四、營業收入類：指銷貨收入、勞務收入、業務收入、其他營業收入等項。

五、營業成本類：指銷貨成本、勞務成本、業務成本、其他營業成本等項。

六、營業費用類：指推銷費用、管理及總務費用等項。

七、營業外收益及費損類：指營業外收益、營業外費損等項。

八、非常損益類：指性質特殊且非經常發生之項目。

九、所得稅：指本期應認列之所得稅費用或所得稅利益。

前項會計科目之分類，商業得視實際需要增減之。

將「科目」修正為「會計項目」，其他參考新增28條之1、28條之2。

第二十八條 財務報表包括下列各種：

一、資產負債表。

二、綜合損益表。

三、現金流量表。

四、權益變動表。

前項各款報表應予必要之附註，並視為財務報表之一部分。

第二十八條 財務報表包括下列各種：

一、資產負債表。

二、損益表。

三、現金流量表。

四、業主權益變動表或累積盈虧變動表或盈虧撥補表。

前項各款報表應予必要之註釋，並視為財務報表之一部分。

第一項各款之財務報表，商業得視實際需要，另編各科目明細表及成本計算表。

一、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」規定，將第一項第二款「損益表」修正為「綜合損益表」；第四款修正為「權益變動表」，並將第二項「註譯」修正為「附註」。

二、現行條文第三項，屬於財務報表附註之內容，爰移列至修正條文第二十九條第二項。

第二十八條之一 資產負債表係反映商業特定日之財務狀況，其要素如下：

一、資產：指因過去事項所產生之資源，該資源由商業控制，並預期帶來經濟效益之流入。

二、負債：指因過去事項所產生之現時義務，預期該義務之清償，將導致經濟效益之資源流出。

三、權益：指資產減去負債之剩餘權利。

一、本條新增。

二、參考國際會計準則「財務報表編製及表達之架構」第四十九段規定，明定資產負債表要素（elements），作為財務狀況之表達工具。

第二十八條之二 綜合損益表係反映商業報導期間之經營績效，其要素如下：

一、收益：指報導期間經濟效益之增加，以資產流入、增值或負債減少等方式增加權益。但不含業主投資而增加之權益。

二、費損：指報導期間經濟效益之減少，以資產流出、消耗或負債增加等方式減少權益。但不含分配給業主而減少之權益。

一、本條新增。

二、參考國際會計準則「財務報表編製及表達之架構」第七十段規定，明定綜合損益表要素，作為經營績效之表達工具。

第二十九條 財務報表附註，指下列事項之揭露：

一、聲明財務報表依照本法及本法授權訂定之法規命令編製。

二、編製財務報表所採用之衡量基礎及其他對瞭解財務報表攸關之重大會計政策。

三、會計方法之變更，其理由及對財務報表之影響。

四、債權人對於特定資產之權利。

五、資產與負債區分流動與非流動之分類標準。

六、重大或有負債及未認列之合約承諾。

七、盈餘分配所受之限制。

八、權益之重大事項。

九、重大之期後事項。

十、其他為避免閱讀者誤解或有助於財務報表之公允表達所必要說明之事項。

商業得視實際需要，於財務報表附註編製重要會計項目明細表。

第二十九條 前條第二項所稱財務報表必要之註釋，指下列事項：

一、聲明財務報表依照本法、本法授權訂定之法規命令編製。

二、重要會計政策之彙總說明及衡量基礎。

三、會計方法之變更，其理由及對財務報表之影響。

四、債權人對於特定資產之權利。

五、資產與負債區分流動與非流動之分類標準。

六、重大之承諾事項及或有負債。

七、盈餘分配所受之限制。

八、業主權益之重大事項。

九、重大之期後事項。

十、其他為避免閱讀者誤解或有助於財務報表之公正表達所必要說明之事項。

前項應加註釋之事項，得於財務報表上各有關科目後以括弧列明，或以附註或附表方式為之。

一、參考國際會計準則第一號「財務報表之表達」第一百十四段及第一百十七段規定，修正第一項第二款、第六款及第八款有關財務報表附註之揭露事項，同項本文與第一款及第十款並酌作文字修正。

二、鑒於財務報表附註，係單獨列示於資產負債表、綜合損益表、權益變動表、現金流量表之後，並非於財務報表上以括弧列明，爰刪除現行條文第二項。

三、本條規定與財務報表附註有關，爰將現行條文第二十八條第三項移列至修正條文第二項。另考量重要會計項目明細表已包含成本計算表，爰刪除相關文字，並酌作文字修正。

第三十一條 財務報表上之會計項目，得視事實需要，或依法律規定，作適當之分類及歸併，前後期之會計項目分類必須一致；上期之會計項目分類與本期不一致時，應重新予以分類並附註說明之。

第三十一條 財務報表上之科目，得視事實需要，或依法律規定，作適當之分類及歸併，前後期之科目分類必須一致；上期之科目分類與本期不一致時，應重新予以分類並附註說明之。

將「科目」修正為「會計項目」，理由同修正條文第十三條之說明。

第 六 章 認列及衡量

第 六 章 入帳基礎

第六章因已大幅刪除各個會計項目之入帳基礎，並參考國際會計準則規定，新增認列及衡量之原則性規範，爰章名修正為「認列及衡量」。

第四十一條 資產及負債之原始認列，以成本衡量為原則。

第四十一條 各項資產以取得、製造或建造時之實際成本為入帳原則。

所稱實際成本，凡資產出價取得者，指其取得價格及自取得至適於營業上使用或出售之一切必要而合理之支出；其自行製造或建造者，指自行製造或建造，以至適於營業上使用或出售所發生之直接成本及應分攤之間接費用。

一、參考國際會計準則「財務報表編製及表達之架構」第一百零一段規定，及中小企業國際會計準則第二號「觀念與廣泛性原則」第四十六段規定，現行條文第一項酌作文字修正，列為本條文。

二、鑒於國際會計準則並無「實際成本」之用語，且各項資產之成本內涵不盡相同，宜由商業會計處理準則規範，爰刪除現行條文第二項。

第四十一條之一 資產、負債、權益、收益及費損，應符合下列條件，始得認列為資產負債表或綜合損益表之會計項目:

一、未來經濟效益很有可能流入或流出商業。

二、項目金額能可靠衡量。

一、本條新增。

二、參考國際會計準則之「財務報表編製及表達之架構」第八十三段規定，增列資產、負債、收益及費損等要素之認列條件。

第四十一條之二 商業在決定財務報表之會計項目金額時，應視實際情形，選擇適當之衡量基礎，包括歷史成本、公允價值、淨變現價值或其他衡量基礎。

一、本條新增。

二、參考國際會計準則「財務報表編製及表達之架構」第一百段規定，增列各會計項目之衡量基礎。

第四十二條 資產之取得，係由非貨幣性資產交換而來者，以公允價值衡量為原則。但公允價值無法可靠衡量時，以換出資產之帳面金額衡量。

受贈資產按公允價值入帳，並視其性質列為資本公積、收入或遞延收入。

第四十二條 資產之取得以現金以外之其他資產或承擔負債交換者，以公平價值入帳為原則。公平價值無法可靠衡量時，按換出資產之帳面金額加支付之現金，或減去收到之現金，作為換入資產成本。

受贈資產按公平價值入帳，並視其性質列為資本公積、收入或遞延收入；無公平價值時，得以適當評價計算之。

所稱公平價值者，係指交易雙方對交易事項已充分瞭解並有成交意願，在正常交易下據以達成資產交換或負債清償之金額。

一、參考國際會計準則第16號「不動產、廠房及設備」之第24段規定，修正第一項資產交換規範，並酌作文字修正。

二、現行第二項，「無公平價值時，得以適當評價計算之。」乙詞，允屬贅語，爰予刪除。

第四十三條 存貨成本計算方法得依其種類或性質，採用個別認定法、先進先出法或平均法。

存貨以成本與淨變現價值孰低衡量，當存貨成本高於淨變現價值時，應將成本沖減至淨變現價值，沖減金額應於發生當期認列為銷貨成本。

第四十三條 商品存貨、存料、在製品、製成品、副產品等存貨之衡量，以實際成本為原則；成本高於淨變現價值時，應以淨變現價值為準。跌價損失應列銷貨成本。

所稱淨變現價值，係指企業預期正常營業出售存貨所能取得之淨額。

第一項成本得按存貨之種類或性質，採用個別辨認法、先進先出法、加權平均法、移動平均法或其他經主管機關核定之方法計算之。

所稱個別辨認法，係指個別存貨以其實際成本，作為領用或售出之成本。

所稱先進先出法，係指同種類或同性質之存貨，依照取得次序，以其最先進入部分之成本，作為最先領用或售出部分之成本。

所稱加權平均法，係指同種類或同性質之存貨，本期各批取得總價額與期初餘額之和，除以該項存貨本期各批取得數量與期初數量之和，所得之平均單價，作為本期領用或售出部分之成本。

所稱移動平均法，係指同種類或同性質之存貨，各次取得之數量及價格，與其前存餘額，合併計算所得之加權平均單價，作為領用或售出部分之平均單位成本。

一、參考國際會計準則第二號「存貨」規定，規範存貨成本之計算方法，並將現行第三項條文移列至第一項，並酌作文字修正。

二、參考國際會計準則第二號「存貨」第九段及第三十四段規定，新增第二項存貨後續衡量之規定。

第四十四條 金融工具投資應視其性質採公允價值、成本或攤銷後成本之方法衡量。

具有控制能力或重大影響力之長期股權投資，採用權益法處理。

第四十四條 有價證券投資之入帳以取得時之實際成本為原則，並準用前條規定之存貨成本計算方法。

有價證券投資應視其性質採公平價值、成本、攤銷後成本之方法評價。

具有控制能力或重大影響力之長期股權投資，採用權益法評價。

前項所稱權益法，係指被投資公司股東權益發生增減變化時，投資公司應依投資比例增減投資之帳面價值，並依其性質作為投資損益或資本公積。

審查會：

一、委員費鴻泰等人提案第一項句首「有價證券」修正為「金融商品」

二、因應商業會計法第四十三條修正草案條文已刪除存貨成本計算方法；且有價證券入帳方法，可能為公允價值、成本或攤銷後成本，現行條文「實際成本」用語，並不妥適，爰刪除現行條文第一項規定。

三、現行條文第二項參考國際會計準則用語，「公平價值」修正為「公允價值」，「評價」修正為「衡量」，「有價證券」修正為「金融商品」並移列為第一項。

四、現行條文第三項酌作文字修正，移列為第二項。

五、考量權益法之衡量屬會計細部規範，移由子法或行政命令予以規範，較具彈性，爰刪除現行條文第四項。

黨團協商結論:

將第一項句首「金融商品」修正為「金融工具」，其餘均照審查會條文通過。

第四十五條 應收款項之衡量應以扣除估計之備抵呆帳後之餘額為準，並分別設置備抵呆帳項目；其已確定為呆帳者，應即以所提備抵呆帳沖轉有關應收款項之會計項目。

因營業而發生之應收帳款及應收票據，應與非因營業而發生之應收帳款及應收票據分別列示。

第四十五條 各項債權之評價應以扣除估計之備抵呆帳後之餘額為準，並分別設置備抵呆帳科目；其已確定為呆帳者，應即以所提備抵呆帳沖轉有關債權科目。

備抵呆帳不足沖轉時，不足之數應以當期損失列帳。

因營業而發生之應收帳款及應收票據，應與非因營業而發生之應收帳款及應收票據分別列示。

一、現行條文「各項債權」涵蓋「應收款項」及金融資產等債權(例如無活絡市場之債券投資-流動)，惟僅有「應收款項」評價應提列備抵呆帳，故將現行條文第一項「各項債權」修正為「應收款項」。另參考國際會計準則用語，將「科目」修正為「項目」，「評價」修正為「衡量」。

二、考量備抵呆帳不足沖轉之規定屬會計細部事項，移由子法或行政命令予以規範，較具彈性，爰刪除現行條文第一項後段文字。

第四十六條 折舊性資產，應設置累計折舊項目，列為各該資產之減項。

資產之折舊，應逐年提列。

資產計算折舊時，應預估其殘值，其依折舊方法應先減除殘值者，以減除殘值後之餘額為計算基礎。

資產耐用年限屆滿，仍可繼續使用者，得就殘值繼續提列折舊。

第四十六條 折舊性固定資產，應設置累計折舊科目，列為各該資產之減項。

固定資產之折舊，應逐年提列。

固定資產計算折舊時，應預估其殘值，其依折舊方法應先減除殘值者，以減除殘值後之餘額為計算基礎。

固定資產耐用年限屆滿，仍可繼續使用者，得就殘值繼續提列折舊。

 參考國際會計準則用語，將「固定資產」修正為「資產」、將「科目」修正為「項目」。

第四十七條 資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。

第四十七條 固定資產之折舊方法，以採用平均法、定率遞減法、年數合計法、生產數量法、工作時間法或其他經主管機關核定之折舊方法為準；資產種類繁多者，得分類綜合計算之。

所稱平均法，係指依固定資產之估計使用年數，每期提相同之折舊額。

所稱定率遞減法，係指依固定資產之估計使用年數，按公式求出其折舊率，每年以固定資產之帳面價值，乘以折舊率計算其當年之折舊額。

所稱年數合計法，係指以固定資產之應折舊總額，乘以一遞減之分數，其分母為使用年數之合計數，分子則為各使用年次之相反順序，求得各該項之折舊額。

所稱生產數量法，係指以固定資產之估計總生產量，除其應折舊之總額，算出一單位產量應負擔之折舊額，乘以每年實際之生產量，求得各該期之折舊額。

所稱工作時間法，係指以固定資產之估計全部使用時間除其應折舊之總額，算出一單位工作時間應負擔之折舊額，乘以每年實際使用之工作總時間，得各該期之折舊額。

 參考國際會計準則用語，將「固定資產」修正為「資產」。

第四十九條 遞耗資產，應設置累計折耗項目，按期提列折耗額。

第四十九條 遞耗資產，應設置累計折耗科目，按期提列折耗額。

 將現行條文第二句中「折耗科目」之用語，修正為「折耗項目」，其餘均照現行條文通過

第五十條 購入之商譽、商標權、專利權、著作權、特許權及其他無形資產，應以實際成本為取得成本。

前項無形資產自行發展取得者，以登記或創作完成時之成本作為取得成本，其後之研究發展支出，應作為當期費用。但中央主管機關另有規定者，不在此限。

第五十條 購入之商譽、商標權、專利權、著作權、特許權及其他等無形資產，應以實際成本為取得成本。

前項無形資產以自行發展取得者，僅得以申請登記之成本作為取得成本，其發生之研究支出及發展支出，應作為當期費用。但中央主管機關另有規定者，不在此限。

無形資產之經濟效益期限可合理估計者，應按照效益存續期限攤銷；商譽及其他經濟效益期限無法合理估計之無形資產，應定期評估其價值，如有減損，損失應予認列。

商業創業期間發生之費用，應作為當期費用。

前項所稱創業期間，係指商業自開始籌備至所計劃之主要營業活動開始且產生重要收入前所涵蓋之期間。

一、現行條文第一項酌作文字修正，第二項增加「創作完成時」，並酌作文字修正。

二、有關商譽應定期減損乙節，因中小企業實務上執行減損有其困難，另無形資產之攤銷規範，為會計項目細部規範，移列子法或行政命令加以規範，爰刪除現行條文第三項。

三、有關創業期間定義及認列，及支出應認列為費用一節，商業會計法修正草案第二十八條之二已有原則性規範，爰刪除現行條文第四項及第五項規定。

第五十一條 商業得依法令規定辦理資產重估價。

第五十一條 固定資產、遞耗資產及無形資產，得依法令規定辦理資產重估價。自用土地得按公告現值調整之。

一、有鑑於國際會計準則已無固定資產及遞耗資產之會計項目，爰酌作文字修正。

二、另自用土地得按公告現值調整屬會計細部規範，移由授權子法予以規範。

第五十二條 依前條辦理重估或調整之資產而發生之增值，應列為未實現重估增值。

經重估之資產，應按其重估後之價額入帳，自重估年度翌年起，其折舊、折耗或攤銷之計提，均應以重估價值為基礎。

第五十二條 依前條辦理重估或調整之資產而發生之增值，應列為業主權益項下之未實現重估增值。

經重估之資產，應按其重估後之價額入帳，自重估年度翌年起，其折舊、折耗或攤銷之計提，均應以重估價值為基礎。

自用土地經依公告現值調整後而發生之增值，經減除估計之土地增值稅準備及其他法令規定應減除之準備後，列為業主權益項下之未實現重估增值。

 土地經依公告現值調整後而發生之增值，經減除估計之土地增值稅準備及其他法令規定應減除之準備後，列為權益項下之未實現重估增值，移至商業會計處理準則再規範。

第五十三條 預付費用應為有益於未來，確應由以後期間負擔之費用，其衡量應以其有效期間未經過部分為準。

第五十三條 預付費用應為有益於未來，確應由以後期間負擔之費用，其評價應以其有效期間未經過部分為準；用品盤存之評價，應以其未消耗部分之數額為準；其他遞延費用之評價，應以未攤銷之數額為準。

一、本條刪除。

二、理由同現行條文第四十二條之說明二。

第五十五條 資本以現金以外之財物抵繳者，以該項財物之公允價值為標準；無公允價值可據時，得估計之。

第五十五條 資本以現金以外之財物抵繳者，以該項財物之市價為標準；無市價可據時，得估計之。

 參考國際會計準則用語，將「市價」修正為「公允價值」。

第五十七條 商業在合併、分割、收購、解散、終止或轉讓時，其資產之計價應依其性質，以公允價值、帳面金額或實際成交價格為原則。

第五十七條 商業在合併、分割、收購、解散、終止或轉讓時，其資產之計價應依其性質，以公平價值、帳面價值或實際成交價格為準。

一、參考國際會計準則用語，「公平價值」修正為「公允價值」，「帳面價值」修正為「帳面金額」。

二、商業進行合併、分割、收購、解散、終止或轉讓等交易，應視實際情形採行適當之衡量方式，並不限於公允價值、帳面金額或實際成交價格，爰將「以公平價值、帳面價值或實際成交價格為準」修正為「以公允價值、帳面金額或實際成交價格為原則」。

第五十八條 商業在同一會計年度內所發生之全部收益，減除同期之全部成本、費用及損失後之差額，為本期綜合損益總額。

第五十八條 商業在同一會計年度內所發生之全部收益，減除同期之全部成本、費用及損失後之差額，為該期稅前純益或純損；再減除營利事業所得稅後，為該期稅後純益或純損。

前項所稱全部收益及全部成本、費用及損失，包括結帳期間，按權責發生制應調整之各項損益及非常損益等在內。

收入之抵銷額不得列為費用，費用之抵銷額不得列為收入。

一、參酌國際會計準則第一號「財務報表之表達」之第八十二段規定，將第一項「該期稅後純益或純損」修正為「本期綜合損益總額…」，並酌作文字修正。

二、國際會計準則已無「非常損益」會計項目，爰刪除現行條文第二項規定。

三、關於收入之抵銷額不得列為費用等規定，屬會計細部項目，移由授權子法或行政命令予以規範，爰刪除現行條文第三項規定。

第五十九條 營業收入應於交易完成時認列。分期付款銷貨收入得視其性質按毛利百分比攤算入帳；勞務收入依其性質分段提供者得分段認列。

前項所稱交易完成時，在採用現金收付制之商業，指現金收付之時而言；採用權責發生制之商業，指交付貨品或提供勞務完畢之時而言。

第五十九條 營業收入應於交易完成時認列。但長期工程合約之工程損益可合理估計者，應於完工期前按完工比例法攤計列帳；分期付款銷貨收入得視其性質按毛利百分比攤算入帳；勞務收入依其性質分段提供者得分段認列。

前項所稱交易完成時，在採用現金收付制之商業，指現金收付之時而言；採用權責發生制之商業，指交付貨品或提供勞務完畢之時而言。

 國際會計準則規定，並無全部完工法，而是用工程回收法。因此將長期工程合約之工程損益相關規定，予以移置。

第六十條 與同一交易或其他事項有關之收入及費用，應適當認列。

第六十條 營業成本及費用，應與所由獲得之營業收入相配合，同期認列。

損失應於發生之當期認列。

一、參酌國際會計準則第18號「收入」第19段規定，修訂配合原則之規範。至於第二項，「損失應於發生之當期認列。」乙詞，允屬贅語，爰予刪除。

二、與同一交易或其他事項有關之收入及費用，認列方式移至商業會計處理準則再規範。

第六十一條 商業有支付員工退休金之義務者，應於員工在職期間依法提列，並認列為當期費用。

第六十一條 商業有支付員工退休金之義務者，應於員工在職期間依法提列退休金準備、提撥與商業完全分離之退休準備金或退休基金，並認列為當期費用。

 有關退休金提撥制度，屬勞動基準法第五十六條及所得稅法第三十三條規範事項，且性質非屬會計原則，爰刪除相關文字。

第六十三條 (刪除)

第六十三條 因防備不可預估之意外損失而提列之準備，或因事實需要而提列之改良擴充準備、償債準備及其他依性質應由保留盈餘提列之準備，不得作為提列年度之費用或損失。

一、本條刪除。

二、有關由保留盈餘提列之準備，因公司法第二百三十七條已有規範，且性質非屬會計原則，爰予刪除。

第六十五條 商業之決算，應於會計年度終了後二個月內辦理完竣；必要時得延長二個半月。

第六十五條 商業之決算，應於會計年度終了後二個月內辦理完竣；必要時得延長一個半月。

導入國際會計準則（IFRS）後，雖然與國際接軌，但相較過去，其實際的商業決算作業將更為繁複及困難，考量會計實務處理上的配合，將商業之決算，由必要時得延長一個半月，修正為必要時得延長二個半月。

第八十三條 本法自公布日施行。

本法中華民國一零三年五月三十日修正之條文，自一百零五年一月一日施行。但商業得自願自一百零三年會計年度開始日起，適用中華民國一零三年五月三十日修正之條文。

第八十三條 本法自公布日施行。

一、現行條文未修正，列為修正條文第一項。

二、基於財務報表編製係依會計年度為之，本次修正條文自一百零二年一月一日施行，爰增訂第二項。

委員羅淑蕾等20人提案：

原行政院提出商業會計法修正案，其生效日期為民國一○二年一月一日，迄今已逾時效。考量修法進度及實務配合需要，擬修正該法生效日期為民國一○四年一月一日。

審查會：

依照委員羅淑蕾等人提案通過。

黨團協商結論: 修正為：

「本法自公布日施行。 本法中華民國○○○年○○月○○日修正之條文，自一百零五年一月一日施行。但商業得自願自一百零三年會計年度開始日起，適用中華民國○○○年○○月○○日修正之條文。

月○○日修正之條文。

2014/8/8 14:45
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國外子公司員工人事費用，不應列報國內母公司費用
#10
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隨著經濟全球化，國內母公司佈局海外設立子公司，並由國內母公司派駐員工至海外子公司長年協助其產銷運作，所支付派駐員工之薪資、旅費、保險費及伙食費等相關人事費用，如母公司未收取相對提供勞務之報酬，不得列為母公司費用。

南區國稅局進一步說明，國內營利事業母公司及海外子公司分別為獨立之法人，其主體及會計均應獨立，所支付海外員工之薪資、旅費、保險費及伙食費等相關費用係屬海外子公司之人事費用，如母公司未收取相對提供勞務之報酬，就不能申報為母公司當年度費用。

該局查核轄內甲公司101年度營利事業所得稅結算申報案時，發現甲公司長年派駐大陸地區之員工，係參與子公司之產業活動，甲公司列報渠等薪資900餘萬元、保險費75餘萬元、伙食費8餘萬元及旅費20餘萬元等費用，但未向海外公司收取相對的收入。上開費用核與國內母公司業務無關否准認列，核定補徵營利事業所得稅170餘萬元。 國稅局呼籲，母公司與海外子公司之帳務係獨立，分別計算損益，海外子公司營業所支付之費用非母公司應負擔，其申報營利事業所得稅時，不能列為國內母公司費用，以免遭調整補稅。

新聞稿聯絡人：審查一科吳審核06-2298030


2014/8/8 10:10
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