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#1 『違約金』收得高興,課稅課得難過!
Bestcheng 發表日期 2009/3/19 19:28

交易爽約,違約金要不要課稅?

一、營利事業課稅規定:

(一)營業稅:
1.營利事業出租房屋後,因承租人提前終止租約,依約收取之違約金,營業稅法第16條第1項規定應併入租金收入計算,依規定開立統一發票,課徵營業稅。
2.營利事業出租土地,因承租人遲延支付租金而加收之違約金,係銷售貨物或勞務在價格外加收之費用,亦屬加值型及非加值型營業稅法第16條第1項規定之銷售額範圍,應依規定開立統一發票,課徵營業稅。

(二)印花稅:
營利事業參加營建工程投標後,向招標人領回押標金時,如未另立收據,當不發生貼花問題,如經另立收據,或在原收款聯單上註明收回押標金字樣代替收據者,應依印花稅法第7條第2款第2目之規定,按金額千分之一由投標人貼印花稅票。

(三)營利事業所得稅:
租賃爽約時,押金沒收收入,係屬營利事業之其他所得,應課徵營利事業所得稅。

二、個人課稅規定:


個人在課徵綜合所得稅相關規定說明如下:
1、 租賃爽約時,押金沒收收入,係屬個人之其他所得,應課徵綜合所得稅。

2、 租賃所得係屬綜合所得之一部分,依法應合併申報綜合所得稅。惟房屋所有人訂約出租房屋予他人,收取租金後,因未履行契約義務,經法院判決退還租金並賠償損失,納稅義務人退還該租金收入部分,可檢具法院判決證明及退還租金之收據,免予合併申報課徵綜合所得稅,其原扣繳之租賃所得稅款,應准抵繳綜合所得稅。至其被法院判決所給付之賠償金,依法不得由出租人之所得總額中扣除。

3、 個人買受土地,因出賣人違約,經法院判決而受領之違約金或補償費,屬所得稅法第14條第1項第9類之其他所得,應以該項收入額減除成本及必要費用後之餘額,合併繳納綜合所得稅,而非屬土地交易所得免稅範圍。

4、 個人因出售房屋遲延交付房屋及土地,經判決而支付予付承買人之違約金,其屬於房屋部分之違約金,應准列入出售房屋之費用,以計算其財產交易所得或損失。至承買人受領房屋之違約金核屬其他所得,應合併該取得年度之所得,申報課稅。




#2 營業人銷售貨物或勞務所收取之違約金或賠償款應開立統一發票
Bestcheng 發表日期 2010/2/25 15:42

營業人銷售貨物或勞務所收取之違約金或賠償款應開立統一發票

財政部臺北市國稅局表示,營業人銷售貨物或勞務所收取之賠償款或違約金,係銷售貨物或勞務在價格外加收之費用,屬營業稅法規定之銷售範圍,應依法開立統一發票。

該局指出,依營業稅法規定之銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在銷售貨物或勞務之價額外收取之一切費用。惟所收取之違約金是否需開立發票,常造成營業人混淆,簡單區分就是銷方因買方違約所加收之違約金需開立統一發票;買方因銷方違約所加收之違約金,非屬營業銷售範圍免開立統一發票。

該局說明,如營業人出租土地,承租人因故未能如期支付租金,營業人加收之違約金,應依規定開立統一發票;另如營業人銷售貨物或勞務因買受人延遲付款而加收之利息,亦屬上開規定之銷售額範圍,亦應於加收利息時開立統一發票;再如營業人出租房屋,承租人如於租賃期間損壞房屋內設施,營業人亦應於收到賠償款時,開立統一發票;但如買方營業人因銷方延遲交貨,而取得之賠償款收入,因非屬營業稅法上規定之銷售範圍,則免開立統一發票。

該局呼籲,營業人如有銷售貨物或勞務所收取之賠償款或違約金情形,請自行檢視有無應依法開立統一發票交與買受人並報繳營業稅,以免被查獲受處罰。



#3 營業人取得之賠償收入應否開立統一發票?
Bestcheng 發表日期 2013/10/4 15:55

財政部北區國稅局表示,營業人取得之賠償收入,若與銷售貨物或勞務無關者,得免徵營業稅;但因銷售行為衍生而屬營業稅法令所稱「銷售額」者,則必須開立統一發票報繳營業稅。惟不論賠償收入是否得免徵營業稅,均應計入當年度其他收入辦理營利事業所得稅結算申報。
該局指出,按「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物,均應依本法規定課徵營業稅」「營業人銷售貨物或勞務之銷售額,為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價,包括營業人在貨物或勞務之價款外收取之一切費用」為加值型及非加值型營業稅法第1條及第16條所明定。故與銷售行為有關而取得之賠償收入,應課徵營業稅。
該局舉例說明,如貨物運送途中,託運人甲公司(買方)因運送過程疏失產生商品損壞而取得之賠償收入,並非衍生自甲公司的銷貨行為(其為買方),依前揭規定,甲公司取得之賠償收入可以免徵營業稅並免開立統一發票。但如交易行為係買方因故違約,無法履行合約規定,致賣方蒙受損害;或銷貨合約載有違約交易之賠償,則由賣方因而取得之賠償收入,係與銷售行為有關,賣方應依規定開立統一發票課徵營業稅。
該局呼籲,營業人之收入應否開立統一發票報繳營業稅,以該收入是否因銷售貨物或勞務及與銷售是否有關為依據。如係屬銷售貨物或勞務有關之收入,均應依規定開立統一發票,報繳營業稅,以免受罰。



#4 營利事業沒收定金應列入其他收入申報課稅
Bestcheng 發表日期 2014/12/4 10:19

南區國稅局表示,營利事業與他方訂約並受有他方定金,嗣因契約可歸責於付定金當事人之事由,致不能履行時,所沒收之定金,屬營利事業之收入,應於沒收年度,列入其他收入申報課稅。

該局說明,甲公司98年度營利事業所得稅結算申報,經國稅局查得其沒收乙公司給付之定金500萬餘元,短漏報其他收入500萬餘元,除補徵稅額外,並裁處罰鍰。甲公司不服,主張其與乙公司訂定石材買賣合約,乙公司預付貨款500萬餘元,惟嗣後乙公司無法履約,其沒收該款項,乙公司對此有所爭執已提起民事訴訟請求返還,須待法院判決或雙方和解始能認定其利得為由。循序提起行政訴訟,經行政法院判決甲公司敗訴。

行政法院判決理由指出,按定金係指契約當事人之一方以確保契約之履行或擔保契約之成立為目的,交付他方之金錢或其他替代物。經查系爭石材買賣合約係屬繼續性之石材供應契約,系爭預付款項俟最後1期請款時始得以扣除之約定,可見其具有擔保契約始終履行之目的,應具有定金之性質。本件乙公司違反石材買賣合約及甲公司行使沒收500萬餘元定金之事實,既發生於98年度,應認甲公司因可歸責於乙公司之事由,行使沒收定金之權利,並於98年度取得該沒收定金之收入,國稅局核定甲公司短漏報其他收入500萬餘元及裁處罰鍰,並無不合,乃判決甲公司敗訴。

該局提醒,營利事業因可歸責於給付定金之當事人事由,而沒收定金,縱付定金之一方提起返還訴訟,仍應於沒收年度列入其他收入申報課稅,以免遭補稅處罰。

新聞稿聯絡人:法務一科楊稽核 06-2298068