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『損害賠償』、『和解金』免不免稅,大學問!
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2009/2/24 11:48
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損害賠償金、和解金一定免稅嗎?

民法第216條規定:「損害賠償,除法律另有規定或契約另訂定外,應以填補債權人所受損害及所失利益為限。依通常情形或依已定之計劃、設備或其他特別情事,可得預期之利益,視為所失利益。」

損害賠償範圍包括:

一、所受損害,係指現存財產因損害事實之發生而減少,即積極之損害;此情形所獲之賠償,免稅!!

舉例而言:訴訟雙方當事人,以撤回訴訟為條件達成和解,由一方受領他方給予之損害賠償,該損害賠償中屬填補債權人所受損害部分,係屬損害賠償性質,可免納所得稅!!


二、所失利益,則指新財產之取得,因損害事實之發生而受妨害,即消極之損害。此情形所獲之賠償,屬其他所得要課稅!!!

舉例而言:A
公司因違法侵害外國外B公司所有之專利權或商標權 ,而給付其所失利益之損害賠償金,屬所得稅法第8條第11款規定之中華民國來源所得,公司於給付時應依規定扣繳稅款。
案例解析:專利權及商標權,係屬國外B公司預期之利益,今因A公司侵權導致國外B公司發生既得利益之損害,今因A、B雙方和解,國外A公司因此取得新的財產,即賠償金,屬其他所得,要課稅!!

依據所得稅法第4條第3款規定:「傷害或死亡之損害賠償金,及依國家賠償法規定取得之賠償金免納所得納。」因此對營利事業而言,除非係依國家賠償法規定所取得的賠償金可以免稅外,其他的賠償收入皆須納入所得課稅,惟其相對的費用或損失亦可列報減除。

對個人而言,則視各種情況而有不同規定,茲分述如下:
(一)個人因傷害或死亡之損害賠償金,依法免納所得稅。

(二)個人依國家賠償法規定,自賠償義務機關受領之賠償金,屬損害賠償性質,依法免納所得稅。

(三)勞工取得公司依勞工保險條例第72條規定所給付之賠償金免納所得稅。

(四)勞工因受職業災害,在醫療中不能工作,雇主依勞基法規定,按其原領工資數額,所給付之補償金。及醫療屆滿二年仍未能痊癒,經醫院診斷審定為喪失原有工作能力,雇主依勞基法規定,一次給付40個月之平均工資之賠償金。此二種工資補償金均屬損害賠償性質,依法免納所得稅。

(五)個人所有之建築物遭輻射污染,依「輻射污染建築物事件防範及處理辦法」申領之救濟金及補助費,係屬損害賠償,免納綜合所得稅。

(六)犯罪被害人或其遺囑依「犯罪被害人保護法」規定取得之補償金,屬損害賠償性質,依法免納所得稅。犯罪被害人遺囑領取之補償金,係政府對遺囑之補償,非犯罪被害人之遺產,免納入其遺產課徵遺產稅。

(七)病人與醫生因醫療糾紛成立和解,由醫生給付病人之慰問金,如確屬醫生因醫療過失致使病人受到傷害之損害賠償金,免納所得稅。

(八)訴訟雙方當事人,以撤回訴訟為條件達成和解,由一方受領他方給予之賠償金,其中屬填補債權人所受損害部分,可免納所得稅;至於屬填補債權人所失利益部分,則須列為其他所得,課徵綜合所得稅。

(九)財產遭受損害所獲之賠償金,例如鄰近工地施工造成房屋損害之賠償金,其中屬直接賠償房屋所受損害部分可以免納所得稅;至於屬補償損失利益部分,如房屋無法出租之租金損失,則須列為其他所得,課徵綜合所得稅。
在實務作業上,建商於給付賠償金後,會依規定填報免扣繳憑單予受災戶申報綜所稅,受災戶得依建築師或土木技師公會出具之損害鑑定書所載之修護費,或依實際損失檢具相關之修繕費用、支出憑證等證明文件核認損失扣除金額。未能提出前述憑證供核時,如能檢具建商或相關單位人員出具之房屋損害事實報告或和解書等證明文件亦可。

(十)個人遷讓非自有房屋或土地,所取得之補償費,係屬其他所得,可減除必要成本及費用後之餘額為所得額,若無法提出成本費用憑證時,應以該項補償費半數作為所得,申報繳納所得稅。

(十一)佃農因耕地出租人收回耕地,取得其依平均地權條例第77條規定給予之補償費,係屬於其他所得中之變動所得,應以補償費半數作為當年度所得,申報繳納所得


發表日期2009/3/12 11:25
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遷讓房屋所取得補償費,應如何申報綜合所得稅
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(桃園訊)財政部臺灣省北區國稅局表示,個人遷讓「非自有」房屋、土地所取得之補償費收入,應減除成本及必要費用,其餘額按其他所得類別,於所得發生年度依法申報繳納綜合所得稅。

該局說明,依所得稅法第14條第1項第10類,其他所得:不屬於上列各類之所得,以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額;另按財政部74年5月6日台財稅第15543號函釋:「個人遷讓非自有房屋、土地所取得之補償費收入,應依所得稅法第14條第1項第9類(目前為第10類)規定減除成本及必要費用後之餘額為所得額;若無法提出成本費用憑證以供查核者,應以補償費收入之50﹪為所得額申報繳納綜合所得稅。」

該局強調,個人有遷讓非自有房屋、土地並取得補償費之情事者,應按其他所得類別於所得發生年度申報綜合所得稅,以免漏報遭處罰鍰。


發表日期2009/11/3 18:13
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營利事業接受政府機關各種補助獎勵經費款,是否需列收入?
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營利事業接受政府機關各種補助獎勵經費款,是否需列收入?

南區國稅局臺南縣分局表示,營利事業接受政府機關各種補助獎勵之經費,應列入取得年度之收入,並依所得稅法第24條第1項規定,以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為營利事業所得額;

受補助單位如為所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈善機構或團體者,應依同法第4條第1項第13款及行政院訂頒之「教育文化公益慈善機構或團體免納所得稅適用標準」規定,徵免所得稅。

該分局呼籲,各營利事業、機關或團體於收到此類補助款時,應列入取得年度收入,並依規定申報課徵所得稅,以免漏報該筆所得,致短漏稅捐,而遭稽徵機關依所得稅法相關規定補稅並處罰。

發表日期2009/11/5 17:47
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『損害賠償』、『和解金』免不免稅,大學問!
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因訴訟上和解取得之賠償給付,其中非屬填補所受損害部分仍稅

財政部臺灣省南區國稅局表示,轄內納稅義務人甲君92年度遭A公司資遣,領取資遣費新臺幣(下同)600,000元。因甲君不服資遣,與A公司長期興訟,嗣兩造達成訴訟上和解,甲君取得該公司另行給付之和解金3,600,000元,乃依所得稅法第14條第1項第10類之規定,以系爭收入減除成本及必要費用400,000元後,核定甲君其他所得3,200,000元。
  甲君不服,主張依其見解及和解筆錄所載,系爭3,200,000元應屬其退職所得,並稱其前因受A公司非法資遣,乃循司法途徑解決勞資爭議,經法官調解後,其同意自該公司離職(即僱傭關係不存在),取得A公司另行給付之3,600,000元,並拋棄其餘請求。A公司未依規定及和解書開立各類所得扣繳暨免扣繳憑單,誠屬不當為由,資為爭議。案經復查、訴願均遭駁回。

  財政部訴願決定略以,查訴訟雙方當事人,以終止訴訟為目的達成和解,一造受領他造給付之賠償金,其中屬填補他造所受損害部分,為損害賠償性質,免納所得稅;非屬填補他造所受損害部分,核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得,依法應課徵所得稅。經探究兩造訴訟和解之本意,甲君已接受92年6月1日(即資遣日翌日)起即非A公司員工,A公司亦認已於92年5月31日與甲君之僱傭關係合法終止,故甲君嗣因訴訟上和解所領取之和解金,顯係雙方為終止訴訟暨甲君放棄其餘訴訟上權利所得之對價,非屬填補損害之損害賠償性質,依法仍應課徵所得稅,該局於減除系爭收入之成本及必要費用400,000元後,核定甲君其他所得3,200,000元,洵無違誤,乃駁回甲君之訴願。

  該局強調,依民法第216條規定,損害賠償所填補者,原則上以債權人所受損害及所失利益為限。而進行訴訟之兩造,以終止訴訟為條件達成訴訟上和解,自他造所受領之賠償給付,其中僅屬具填補所受損害之給付,方可免納所得稅;非屬填補所受損害之給付,縱以「和解金」、「損害金」或「賠償金」等名義達成和解,仍應依所得稅法第14條第1項第10類其他所得之規定,課徵所得稅。

發表日期2010/1/7 17:58
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公司請求損害賠償勝訴 於法院判決確定時應列報收入
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公司請求損害賠償勝訴 於法院判決確定時應列報收入

公司因客戶發生違約而向法院提起民事賠償訴訟,嗣後如經法院判決對方應給付損害賠償金及至清償日利息時,公司要特別注意應於判決確定年度申報該項收入。

  南區國稅局表示,依所得稅法第22條規定,公司組織的會計基礎,應採用權責發生制。另外,營利事業所得稅查核準則第27條規定,凡應歸屬於本年度之收入或收益,除會計基礎經核准採用現金收付制者外,應於年度決算時,就估計數字,以「應收收益」科目列帳。因此,當公司的民事賠償訴訟獲得勝訴,判決獲賠金額在判決確定時,其應列為收入之權責也同時發生,公司必須依規定併計為當年度收入。

  該局日前查核甲公司96年度營利事業所得稅案件時,發現該公司於94年初因上游廠商乙公司違約致遭受損失,甲公司遂向法院提起民事給付訴訟,嗣經一審法院判決乙公司應給付甲公司損害賠償金及至清償日利息合計1,100餘萬元,乙公司不服,提起上訴,最後仍被駁回,該項判決並於96年間確定,甲公司可取得賠償金及利息合計1,100餘萬元。不過,甲公司卻未申報為96年度收入。該公司表示,該項訴訟雖於96年獲得勝訴,惟其於97年間才實際收到賠償金及利息。國稅局認為該公司應列報該筆收入於96年度方符上述權責基礎之規定,仍將該筆收入調整於96年度,因甲公司已於調查前即列報於97年度,而免予處罰。

  國稅局進一步強調,請求給付之訴,為利後續執行,法院判決書主文會記載具體特定之給付金額,因此,公司提起損害賠償訴訟,經法院判決確定時,即取得金額明確之損害賠償債權,依權責基礎即應列為收入。至於可獲賠款項,如因故無法實際收取時,則應注意進行相關催收程序,取得營利事業所得稅查核準則第94條規定之相關證明後,即得列報為呆帳損失。

  該局特別提醒營利事業,現今網路資訊發達,稽徵機關已可充分掌握課稅資料,公司千萬不要抱持僥倖心理,如有各類收入皆應依法入帳申報,否則一旦被查獲除補稅外,還可能被裁處罰鍰,將得不償失。

發表日期2010/2/25 16:34
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營業人所有土地被政府徵用取得之補償費,免徵營業稅
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營業人所有土地被政府徵用取得之補償費,免徵營業稅

南區國稅局表示,政府向營業人徵收土地或取得永久使用地上權所給付之補償費,依財政部75年8月16日台財稅第7561195號函及93年10月19日台財稅字第09304548670號令規定,該等補償費非屬營業人之銷售額,應免開立統一發票並免徵營業稅。惟政府依法徵用私有土地作臨時使用,於徵用期滿後即將土地交還土地所有權人,則營業人取得之補償費是否比照上開函令辦理,不無疑義。

  為此,財政部於99年6月9日發布台財稅字第09904065260號令釋該等臨時徵用行為,仍屬政府以強制手段於特定期間內使用私有土地,且土地所有權人不得拒絕,故政府支付之補償費乃係補償營業人於徵用期間之所失利益,非屬營業行為,應與前揭函令為一致處理,故亦應比照免予開立統一發票並免徵營業稅。至政府以「協議」方式取得土地使用權,雖非以徵用方式取得土地,惟雙方若未達成協議,政府仍得依土地徵收條例徵用,是不論係以協議或強制徵用方式取得土地使用權,營業人所取得之補償費均免開立統一發票及免徵營業稅。

  該局進一步指出,上開取得之補償費,雖非屬營業人之銷售額,但仍應依所得稅法第24條規定以其他收入列帳,並得核實減除必要成本及相關費用。另政府給付該補償費得免予扣繳所得稅款,但仍應依同法第89條第3項規定,列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單。
 

發表日期2010/7/26 16:01
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已確定之收益應依規定入帳 以免受罰
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已確定之收益應依規定入帳 以免受罰

(桃園訊) 財政部臺灣省北區國稅局表示,公司因提前終止租約取得之補償費,已實際發生且金額已確定,即應依所得稅法規定入帳,以免受罰。

北區國稅局查核轄內A公司95年度營利事業所得稅結算申報時發現,承租人與A公司間因提前終止租約,給付新臺幣(下同)300萬元,A公司於95年度已經取得,承租人也在95年度返還租賃標的,並經雙方點交完成,該局乃依規定調整增加A公司95年度其他收入300萬元,並按漏報所得移罰。A公司不服,申請復查主張承租人因提前終止租約所給付的補償費300萬元,是日後整修回復工程所需要的費用,屬於代收代付性質,不應該列入收入課稅,案經復查及訴願決定均被駁回,循序提起行政訴訟,也被臺北高等行政法院判決駁回。

臺北高等行政法院指出,A公司95年間與承租人簽訂提前終止租約協議書,協議書中清楚的記載著承租人同意支付提前終止租約補償費300萬元,A公司於95年度已經取得該項補償費,因權責發生制之收入條件已經完成,所以應該認屬為95年度收入,又該項補償費是為填補A公司所失利益,其性質與代收代付之態樣不同,A公司日後對出租標的物之整修回復,則屬於另一時點的交易事項,不能混淆,因此臺北高等行政法院也支持北區國稅局見解。

該局籲請營利事業已實際發生且金額已確定的收益,應依規定入帳,以免被補稅及受罰。


發表日期2010/7/26 17:16
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個人因房屋受損而取得之賠償金,非全屬免稅所得。
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財政部臺灣省南區國稅局表示,個人因房屋遭他人損害,經和解取得賠償金中若有屬於填補所失利益,例如租金損失及營業利益部分,非屬所得稅法第4條第1項第3款規定之免稅所得,應以其賠償收入減除成本及必要費用後之餘額列報其他所得。

舉例來說,甲君所有坐落於市中心之房屋,因A公司施作工程不慎受到損害,其於98年6月與A公司達成和解,領取房屋修復賠償金2,200,000元,補償房屋租金損失及營業利益1,300,000元,合計3,500,000元,甲君將上揭賠償收入全數作為免稅所得,未將受補償房屋租金損失及營業利益1,300,000元列報98年度綜合所得稅之其他所得,經稽徵機關核定補稅處罰。甲君不服,提起復查、訴願等程序,均遭駁回。

該局進一步說明,訴訟雙方以撤回訴訟為條件達成和解,由一方受領他方給予之損害賠償,該損害賠償中屬填補受害人所受損害部分,係屬「損害賠償性質」,可免納所得稅;另非屬填補受害人所受損害部分,係屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得,應依法課徵所得稅。所稱「損害賠償性質」不包括民法第216條第1項規定之所失利益,亦即本應獲得之利益,因損害事實之發生以致不能取得之情形。故承前例甲君受領2,200,000元修復費用屬損害賠償性質為免稅所得,不須申報,另填償所失利益1,300,000元則屬其他所得,如未能提出相關成本及費用憑證供國稅局查核,應全數申報所得稅。

該局提醒民眾,個人如有房屋受損取得賠償金收入,應注意其中屬填補所失利益部分非屬免稅為其他所得,應於申報所得稅時納入申報,以免遭補稅處罰。

新聞稿聯絡人:法務二科歐科長06-2221045 彙總編號:10102-1803

發表日期2012/2/7 11:19
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