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5-1-1-1 成本回收法範例

保固營造公司承包橋樑工程,契約總價5,000萬元(不含稅),預計總工程成本4,000萬元,惟因橋基工程地質不穩,基樁補強成本金額估計不易,故採成本回收法認列工程損益,預計工期為3年,其他有關資料列表如下:

年別 請領工程款 當年實際投入成本 預計再投入成本
1 13,000,000 直接材料:5,000,000
直接人工:4,500,000
工程費用:2,500,000
28,000,000
2 20,000,000 直接材料:7,500,000
直接人工:6,750,000
工程費用:3,750,000
10,000,000
3 12,000,000 直接材料:4,500,000
直接人工:5,000,000
工程費用:1,500,000
0
保固尾款 5,000,000 0  
合計 50,000,000 41,000,000  

第1年支付工程成本之分錄:

(1)購買材料時:
材料  5,000,000
進項稅額    250,000
 銀行存款  5,250,000
(2)支付人工時:
直接人工  4,500,000
 銀行存款  4,500,000
(3)支付工程費用時:
工程費用  2,500,000
進項稅額    125,000
 銀行存款  2,625,000
(4)請領工程款開立發票時:
銀行存款  13,650,000
 預收工程款  13,000,000
 銷項稅額    650,000'
(5)期末材料、人工及工程費用轉在建工程:
在建工程  12,000,000
 材料     5,000,000
 直接人工   4,500,000
 工程費用   2,500,000
(6)期末在估計可回收成本範圍認列收入
工程成本  12,000,000
 工程收入  12,000,000

第2年支付工程成本及請領工程款之分錄

與第1年相同
在建工程  18,000,000
 材料    7,500,000
 直接人工  6,750,000
 工程費用  3,750,000
期末在估計可回收成本範圍認列收入
工程成本  18,000,000
工程收入   18,000,000

第3年支付工程成本及請領工程款之分錄

與第1年相同。
在建工程  11,000,000
 材料     4,500,000
 直接人工   5,000,000
 工程費用   1,500,000
完工年度收入認列及損益
合約50,000,000元-第1年收入12,000,000元-第2年收入18,000,000元=20,000,000元

工程完成結算工程損益之分錄:

工程成本       11,000,000
在建工程(工程損益)   9,000,000
 工程收入        20,000,000
最後一年工程損益9,000,000元

=20,000,000-11,000,000

預收工程款   45,000,000
應收工程款    5,000,000
在建工程-材料人工   41,000,000
在建工程-工程損益    9,000,000

各年度營業收入調節表:

  第1年 第2年 第3年
申報營業稅銷售額 1,300萬 2,000萬 1,200萬
加:上期結轉本期預收款   1,300萬 3,300萬
 本期應收期末開立發票     500萬
其他A本期應認列收入 1,200萬 1,800萬 2,000萬
減項:本期預收款 1,300萬 3,300萬  
  上期應收本期開立發票      
  其他A本期已完工轉出之預收款     5,000萬
=結算申報營業收入     2,000萬

 


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