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外僑稅務

外僑於一課稅年度(1月1日至同年12月31日止)視在臺居留時間之久暫,其辦理綜合所得稅申報時間有下列3種:

(一) 在臺居留日數未超過90天者,其中華民國來源之扣繳所得,由扣繳義務人就源扣繳,無庸申報;如有非屬扣繳範圍之所得,應於離境前辦理申報納稅;其於該年度所得稅申報期限內尚未離境者,應於申報期限內依有關規定申報納稅。

(二) 在臺居留日數超過90天,而未滿183天者,其中華民國來源之扣繳所得,由扣繳義務人就源扣繳,其非屬扣繳範圍之所得及因在中華民國境內提供勞務而自境外雇主取得之勞務報酬,應於離境前辦理申報納稅;其於該年度所得稅申報期限內尚未離境者,應於申報期限內依有關規定申報納稅。

(三) 在臺居留日數滿183天,且當年度所得已達課稅起徵點者,應於次年5月31日前,填具外僑綜合所得稅結算申報書,向居留地國稅局辦理上年度綜合所得稅結算申報。但若於年度中途離境者,則應於離境前辦理當年度所得稅結算申報。

95年度所得稅結算申報,應自96年5月1日至5月31日辦理申報。財政部臺北市國稅局特別呼籲:請納稅義務人儘量提早申報,以避免最後幾天人多擁擠。

中華民國境內居住之外僑如有符合列舉扣除額項目規定,且能檢據核認者,單身者之列舉扣除額合計超過46,000元(98年度修正為73,000),夫妻合併申報者之列舉扣除額合計超過92,000元(98年度修正為146,000),以採列舉扣除額較為有利。


如列舉扣除金額較上述為小或未能提供相關收據、憑證供核者,則採標準扣除額較為有利。

下列3種人是屬於「中華民國境內居住之個人」

(一) 在中華民國境內有住所,並經常居住中華民國境內,無論於一課稅年度內居住有無滿183天者。

(二) 在中華民國境內無住所,而於一課稅年度內在中華民國境內居留合計滿183天以上者。

(三) 上年度綜合所得稅按「居住者」辦理結算申報,繼續居留我國境內至次年度離境,不論該年度繼續居留天數是否滿183天者。

不屬於前3項所稱的個人,即為「非中華民國境內居住之個人」。

依中華民國現行所得稅法規定,納稅義務人於國外繳納的所得稅,不得抵繳中華民國之綜合所得稅。
在中華民國繳納之綜合所得稅,能否在國外抵減稅款,應視各國租稅規定,納稅義務人可自行向其國家之稅務機關詢問抵稅事宜。如依該國稅法規定,對已在其他國家繳納之所得稅准予扣抵者,可向原申報綜合所得稅之國稅局申請核發納稅證明書。

自96年1月2日起:

(一) 由內政部入出國及移民署針對港澳、大陸地區人民及華僑於核發臺灣地區居留證時,配賦統一證號。

(二) 由內政部入出國及移民署針對一般之外僑於核發外僑居留證時,配賦統一證號。

(三) 未曾取得前述機關所發證件,而有申報所得稅需要之已入境外國人或在臺無戶籍本國人,一般外僑可由當事人或被委託人檢附護照,向內政部入出國及移民署提出申請,港、澳、大陸地區人民及華僑則檢附臺灣地區入出境許可證件,向內政部入出國及移民署及其所屬台中、高雄及花蓮服務處提出申請發給「中華民國統一證號基資表」。

有關統一證號之編排方式如下:
「統一證號」計有10個欄位,第1位為區域碼,第2位依據性別及核發機關分別為A、B、C、D,第3位至第9位係流水號,第10位為檢查號,即外僑居留證上所載之統一證號。例如:

(一) Mr. Robert W. Davison持有外僑居留證,他的統一證號即為AC12345678。

(二) Ms. Carol Lee持有外僑居留證,她的統一證號即為HD12345678。

基本稅額=(基本所得額-600萬元)× 20﹪。
一般所得稅額=當年度依所得稅法規定計算之應納稅額-申報之投資抵減稅額
基本稅額應先與一般所得稅額作比較。如果一般所得稅額高於或等於基本稅額,則不必再繳納基本稅額,只要依原來的綜合所得稅規定繳稅即可。如果一般所得稅額低於基本稅額,除依原來的綜合所得稅規定繳稅外,應另就基本稅額與一般所得稅額之差額繳納所得稅,且該差額不得以投資抵減稅額抵減之。

儲蓄投資特別扣除之所得包括下面4項:

(1)金融機構存款利息,但依郵政儲金滙兌法規定免稅之存簿儲金利息、所得稅法規定分離課稅之短期票券利息及金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定分離課稅之受益證券或資產基礎證券利息不包括在內。

(2)公債、公司債、金融債券的利息。

(3)屬於儲蓄性質信託資金的收益。

(4)87年12月31日以前取得公司公開發行並上市之緩課記名股票,於轉讓、贈與或作為遺產分配、放棄適用緩課規定或送存集保公司時之營利所得。

納稅義務人及合併申報的配偶及受扶養親屬有前述各項的所得,可以列為儲蓄投資特別扣除額,其累計全年扣除總額不能超過新臺幣27萬元。

納稅義務人及其配偶與申報受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者,其所支付之租金,每一申報戶每年扣除數額以120,000元為限。但申報有購屋借款利息者,不得扣除。並應檢附:

(一) 承租房屋之租賃契約書及支付租金之付款證明影本(如出租人簽收之收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明)。

(二) 納稅義務人本人、配偶或申報受扶養直系親屬中實際居住承租地址之一人,於課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記或納稅義務人載明承租之房屋於課稅年度內係供自住非供營業或執行業務使用之切結書等文件,以供稽徵機關核認。

納稅義務人可以申報列舉扣除的保險費,是指納稅義務人本人、配偶和受扶養直系親屬的人身保險 (包括人壽保險、健康保險、傷害保險及年金保險) 、勞工保險、就業保險、軍、公、教保險、農民保險、學生平安保險及全民健康保險的保險費。被保險人與要保人應在同一申報戶,除全民健康保險費可核實全額扣除外,每一被保險人每年扣除數額最多不能超過24,000元,申報時應檢附保險費收據正本或保險費繳納證明書正本,由機關或事業單位彙繳之員工保險費(員工自行負擔部分),應檢附服務單位填發之證明;國外(當地)人身保險可檢附經當地政府核准設立之保險公司出具之保險費收據正本及保險單影本,如係投保家庭險,尚應檢附保險契約影本以憑核認。

納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報,申報列舉扣除捐贈項目時,對於教育、文化、公益、慈善機關或團體的捐贈,可以扣除的金額不能超過綜合所得總額的20%,但是有關國防、勞軍的捐贈及對政府的捐獻及依文化資產保存法規定出資贊助維護或修復古蹟、古蹟保存區內建築物及歷史建築之贊助款,可以不受金額的限制。申報時應檢附收據正本以憑核認。以購入的土地或符合殯葬管理條例設置的骨灰(骸)存放設施捐贈者,應檢附文件為1.受贈機關、機構或團體開具領受捐贈的證明文件,2.購入該捐贈土地或骨灰(骸)存放設施的買賣契約書及付款證明,或其他足資證明文件。自94年7月8日起,個人以未上市(櫃)公司股票捐贈者,應俟受贈單位出售該股票取得現金後,取具受贈單位載有股票出售價金的收據或證明文件,列報為出售年度綜合所得稅之捐贈列舉扣除。
以上所稱「教育、文化、公益、慈善機關或團體」,只限於中華民國民法所規定之公益社團及財團之組織,或者是依其他關係法令,經向主管機關登記或立案成立者才可以適用‧

納稅義務人申報扶養之子女就讀於經教育部認可之國內、國外大專以上院校之子女教育學費,每一申報戶每年最多得扣除25,000元。但就讀空中大學、空中專校及就讀五專前三年及已接受政府補助或領有獎學金者除外。

納稅義務人列舉扣除其本人、配偶或申報受扶養親屬的醫藥及生育費,必須是給付公立醫院、公務人員保險特約醫院、勞工保險特約醫療院所、全民健康保險特約醫院及診所或者是經財政部認定會計紀錄完備正確的醫院為限,並應檢附前開醫療院所填具抬頭之單據正本供核,單據已繳交服務機關申請補助者,須檢附經服務機關證明之該項收據影本,但受有保險給付的部分,不能扣除。如因病在國外就醫,可憑國外公立醫院、財團法人組織之醫院或公私立大學附設醫院出具之證明列舉扣除。

符合下列條件之一的申報戶,不必填寫「個人所得基本稅額申報表」:

(1) 符合所得稅法規定免辦結算申報之非中華民國境內居住之個人。

(2) 申報綜合所得稅時,未適用投資抵減獎勵,且沒有「特定保險給付」、「有價證券交易所得」、「非現金捐贈扣除額」及「員工分紅配股時價超過面額部分」等應計入基本所得額之項目者。

(3) 雖有上述應計入基本所得額之項目,但申報戶之基本所得額在新臺幣600萬元以下者。

反之,不符合上述條件的申報戶,應依規定填寫「個人所得基本稅額申報表」以申報基本稅額。

(1)綜合所得淨額。
(2)特定保險給付:受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付,但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣3,000萬元以下部分免予計入。
(3)未上市(上櫃、興櫃)股票及私募基金受益憑證之交易所得。
(4)申報綜合所得稅時減除之非現金捐贈金額。
(5)員工分紅配股,可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分。

薪資所得可以選擇分開計算稅額,有下面3種計算稅額之方式:

(一)夫妻所得全部合併計算。

(二)將夫的薪資所得分開計稅,合併申報。

(三)將妻的薪資所得分開計稅,合併申報。

因為各申報單位的所得結構與可減免的項目和金額不同,需要經過試算後,決定採用何種申報方式。在此建議您,如果結算申報之所得淨額在370,000元以下者,夫妻一方或雙方均有薪資所得者應採合併計算稅額較有利。

財政部高雄市國稅局表示:納稅義務人申報的配偶或扶養親屬為無國民身分證之華僑、外國人或大陸地區人民時,申報書上之國民身分證統一編號欄應依下列方式填寫。

(一) 華僑或外國人:應依外僑居留證上之統一證號欄項資料填註,若居留 證無統一證號欄項或未領有居留證者,則填註西元出生年月日加英文姓名第1個字前兩個字母。(例:姓名Carol Kang,西元1978年10月20日出生,則應填寫為:19781020CA ),且申報時應檢附足資證明親屬關係及確有扶養事實的文件,供稽徵機關核認。

(二) 大陸地區人民:如果在臺已配發有統一證號者,填寫該證號;若無統一證號,則第1位數填9,第2位數至第7位數填寫西元出生年後2位數及月、日各兩位數,第8位數到第10位數空白。例如:西元1915年5月27日出生,應填寫為:9150527 。高雄市國稅局再次提醒您,96年度綜合所得稅結算申報期限為97年5月1日至97年6月2日請依限申報,避免逾期受罰。

臺南市李先生詢問:其外籍友人Gary於97年8月來臺後,即任教於美語補習班,每月薪資所得40,000元,皆有被扣繳8,000元;5月份時仍須辦理結算申報嗎?其免稅額及標準扣除額是否按比例計算?

財政部臺灣省南區國稅局答覆:Gary先生於97年8月入境,全(97)年度在臺居留天數未滿183天,屬稅法上規定的「非居住者」,其97年度薪資所得由美語補習班在給付時扣繳20%即可,不需比照一般居住者辦理綜合所得稅結算申報。

但如果Gary先生是在97年上半年入境,而97年度在臺居留天數已滿183天,即屬「居住者」,應在今年5月間辦理97年度綜合所得稅結算申報,而其免稅額及標準扣除額皆可採「全額」扣除。

又假設Gary先生於98年9月離境,在辦理98年度離境申報時,雖然亦屬居住者身分,但其適用之免稅額及標準扣除額就必須按「比例(即:在境內居住日數∕全年日數)」計算了。   

該局提醒,外僑朋友於辦理申報時,應攜帶護照、居留證、扣 (免) 繳憑單及勞動合約書影本等,到居留證所載居留地址之所屬國稅局,填寫外僑專用的申報書喔!

本所評論所以,gary先生97年8月至97年12月底,因為居留天數未滿183天,屬於「非居住者」,其中華民國來源之扣繳所得,由扣繳義務人就源扣繳,其非屬扣繳範圍之所得及因在中華民國境內提供勞務而自境外雇主取得之勞務報酬,應於離境前,辦理申報。

財政部臺北市國稅局表示,外籍人士受僱於國外企業,因履行商務合約,而在我國停留超過90天者,不論其是否需申請工作證或居留證,仍應申報繳納我國綜合所得稅。

該局說明,外籍人士於一課稅年度在中華民國境內居留合計超過90天者,其在中華民國境內提供勞務,而自境外雇主所取得之勞務報酬,為我國來源所得。如於該年度所得稅申報期限開始前離境者,應於離境前向居留地稽徵機關辦理申報(居留在臺北市者向該局總局外僑股辦理),並依規定稅率納稅;其於年度所得稅申報期限內尚未離境者,應於申報期限內(每年5月1日至5月31日止)依規定辦理申報納稅。若未依規定辦理申報納稅者,致有欠繳稅款情事,稽徵機關得依所得稅法第72條規定,通知內政部入出國及移民署不予辦理出國手續。

該局查核在臺無分支機構之某外商公司,因承攬我國工程技術之檢驗工作,依約派遣外籍人士A君來臺履約,並擔任工程顧問。A君97年度多次來臺擔任工地監工,每次停留14日,直至工程結束,共計在臺居留98天。A君未至停留所在地國稅局申報綜合所得稅,經該局查獲通知補稅。

該局指出,無論是持有效簽證停留30日以內,或以免簽證入境(目前有美國、英國、澳大利亞、日本、韓國、歐盟等38國)之外籍人士,1個課稅年度在我國境內停留超過90天,不論是否領有工作證或居留證,在所不問皆須至停留地國稅局申報境外取得的勞務報酬。按工作證或居留證,係勞工委員會及內政部入出國及移民署為管理外國人士來臺合法工作或合法居(停)留之證明文件,相關證件之有無與是否應申報繳納綜合所得稅無涉。請與國外簽訂技術服務合約的國內企業特別留意,並告知履約之外籍人士注意我國相關課稅規定。

財政部臺北市國稅局表示,已完成申報程序之外僑納稅義務人可至各地區國稅局申請本人之納稅證明。
該局說明,在臺外僑常為申請工作許可、外僑居留證或為辦理國外所得稅申報事宜等,須取得納稅證明文件。本人至各地區國稅局申請納稅證明時,需出示居留證或護照正本;如委託他人代為申請,受託人應提示國民身分證正本(外籍人士請提示居留證或護照正本),並檢附委任書正本及申請人護照正本供核。委任書上申請人之簽名須與護照簽名相符,如受託人僅能提示申請人之護照影本,須由申請人或受託人切結與正本相符,以供核對身分資料。
該局進一步指出,外僑如與中華民國國民結婚,以中華民國國民為納稅義務人向戶籍所在地稅捐機關辦理結算申報者,如該外僑欲申請納稅證明,須由納稅義務人(其中華民國配偶)親自向戶籍所在地稅捐機關提出申請,並要求在納稅證明上載明外僑資料;或由該納稅義務人(其中華民國配偶)填具委任書,由受任人檢附委任書正本及相關身分證明文件向原申報之戶籍所在地稅捐機關辦理。
該局籲請納稅義務人詳加了解納稅證明之申辦流程與相關規定,如有相關問題,歡迎來電23113711轉1116或1118詢問。

財政部臺北國稅局表示,邇來接獲許多扣繳單位詢問,外僑來我國居住,其所取得之我國來源所得,究應按非居住者扣繳,抑按居住者扣繳?

該局說明,外僑來我國居住,其取得之我國來源所得,究應按非居住者扣繳,抑按居住者扣繳,可由扣繳義務人就外僑之護照簽證或居留證所載居留期間判斷,其屬因職務或工作關係核准在我國居留一課稅年度內滿183天者,自始即可按居住者扣繳率扣繳,如離境不再來我國時,其於一課稅年度在我國境內實際居留天數合計不滿183天者,再依「非居住者」扣繳率核計其扣繳稅額,就其與原扣繳之稅額之差額補徵。

該局表示,外僑護照簽證所載居留期間不超過183天者,或外僑未提供居留證以證明其在一課稅年度將居留183天以上者,扣繳義務人應按非居住者扣繳。該外僑將來如於一課稅年度內在台實際居留日數超過183天時,應改按居住者扣繳,於辦理結算申報時並以原扣繳 稅款抵繳。

該局舉例說明,甲公司僱用外籍員工A君,其居留證所載發證日期為103年2月1日,核准停留日期至104年7月31日,甲公司給付A君薪資所得時,其扣繳方式說明如下:

一、A君103年2月至12月薪資所得,應依各類所得扣繳率標準第2條規定,以A君為中華民國境內居住之個人,由A君自行選定按全月給付總額依薪資所得扣繳辦法之規定扣繳或按全月給付總額扣取百分之五。

二、A君104年度因居留證所載居留天數超過183天,自始即可按居住者扣繳率扣繳。若A君於5月離境不再來我國時,A君在我國境內實際居留天數合計不滿183天,則須再依「非居住者」扣繳率核計其扣繳稅額,就其與原扣繳之稅額之差額補徵。

(聯絡人:審查二科李股長;電話2311-3711分機1550)